会计基础知识与应用：借贷记账法下的记账符号有什么涵义

　　借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产＝负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。

　　借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，并不是“纯粹的”、“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。从字面涵义上看，“借”、“贷”二字的确是历史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。原来仅限于记录债权、债务关系的“借”、“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来字面上的涵义，并在原来涵义的基础上进一步升华，获得了新的经济涵义：

　　第一，代表账户中两个固定的部位。

　　一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化（来龙去脉），账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。

　　第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。

　　“贷”字表示资金运动的“起点”（出发点），即表示会计主体所拥有的资金（某一具体财产物资的货币表现）的“来龙”（资金从哪里来）：“借”字表示资金运动的“驻点”（即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点），即表示会计主体所拥有的资金的“去脉”（资金的用途、去向或存在形态）。这是由资金运动的内在本质决定的。会计既然要全面反映与揭示会计主体的资金运动，在记账方法上就必须体现资金运动的本质要求。

会计基础延伸阅读

　　会计基础之管理会计与财务会计比较

“管理会计对内，财务会计对外”在很长一段时期内成为了企业管理者们的共识。管理会计和财务会计分别以内部管理和对外报告为目标，按照各自的核算方法体系，进行双重核算。然而，随着金融创新的不断发展，管理会计和财务会计正在逐步趋于融合，二者的边界逐渐消失。

　　1 管理会计和财务会计的联系和区别

　　1.1 管理会计和财务会计的联系

　　企业管理会计和财务会计处于相同的环境中，都为企业的生产、经营、管理服务。二者都能够记录、计算、分析、评价企业的经济活动，为企业的经营管理决策提供客观依据，有助于企业实现经济价值最大化的发展目标。管理会计和财务会计都源于传统的会计，二者之间相互制约、相互依存，一起构成了企业财务活动的有机整体。管理会计的一些资料数据来源于财务会计，管理会计和财务会计运用了大致相同的原始资料。例如，为了制定投资决策，需要收集相关的成本数据;为了控制存货，需要收集历史存货量、存货费用、材料消耗等数据。而这些数据均可以从财务会计的报表或记录账簿中获得。这些数据信息的真实性、有效性对财务预测、决策产生重要的影响，对企业经营的成败有着关键性的影响。企业的资金运动是管理会计和财务会计的工作客体，管理会计和财务会计均需要记录、评价、考核、控制企业资金，从而促进企业高层管理人员能够做出最优决策，合理利用企业资源。

　　1.2 管理会计和财务会计的区别

　　企业管理会计和财务会计之间的区别主要表现在以下几个方面。首先，内容不同。管理会计的内容主要包括规划决策、业绩评价和控制，是对资金的分析、评价、控制、预测和决策，用于管理企业经济活动。财务会计的内容主要包括负债、资产、所有者权益、费用、收入以及利润的核算，是对资金的确认、记录、计量及汇报，用于反映企业的资金运动。其次，服务对象不同。企业管理会计能够提供最优化决策和有效经营的管理信息，为企业内部管理人员提供参考依据，是为提高企业经济效益和加强企业内部控制服务的，常常被称为内部会计。企业财务会计能够提供最基本的财务信息，侧重于服务和企业有联系的个人或团体，常常被称为外部会计。第三，工作重点不同。经营管理型的企业管理会计需要在反映过去的基础上，强化前景预测、规划、决策等功能，面向未来是其工作的重点。而报账型的财务会计只是提供历史资金信息，面向过去是其工作重点。第四，不同的时间跨度。编制企业管理会计报告有着较大的时间弹性，编制的时间可以短至一天，也可以长达几年，在实际运用中常常按照管理者的需求进行。而编制财务会计报告的时间往往有着硬性规定，通常情况下编制对外财务报表的时间为一年、一季或一个月。第五，企业管理会计和财务会计在会计程序、会计方法、精确程度和信息特征等方面也存在着一定的差别。

　　2 管理会计和财务会计融合的基础

　　作为企业管理重要手段的会计，它是一种按照预定目标，收集、反映、处理经济信息，指导、调节、控制与组织经济活动，促进企业经营讲究效果、权衡利弊的管理活动与社会实践。会计体现了社会生产关系，随着生产力的不断发展而发展。传统会计认为资金运动是唯一的会计对象，过于重视资金、资产等在生产经营中的作用，而忽视了决定、主宰物资资本的人为因素的作用。随着会计相关理论的不断完善，会计客体范围不断扩大。会计管理的内容不断扩展，不但包括了传统的会计管理内容，还包涵了智力资本、人力资源成本的控制、监督、核算等内容。企业会计更加注重管理会计和财务会计的融合。从本质上来讲，管理会计和财务会计都是对资源要素的交易和产权变动的确认、计量和控制。二者由于不同的分工，在会计方面的侧重点有所不同。企业的生产经营情况是财务会计的主要对象，而管理会计是对财务会计对象的再加工，是利用财务会计相关信息指导、控制、组织企业经营管理活动。

　　在职能方向上，管理会计是对财务会计的延伸和发展;在工作内容上，管理会计是对财务会计的深化;在最终目标上，管理会计和财务会计始终保持一致，都是为了提高企业效益，维护相关利益者的权益。

　　3 管理会计和财务会计的融合措施

　　3.1 构建管理会计和财务会计的融合体系

　　管理会计和财务会计的融合是对企业会计的进一步完善，是会计发展的一项突破。通过构建管理会计和财务会计融合体系，使企业会计活动不但能够满足信息使用者的多方面需求，还能够有效防止不必要的浪费与重复状态。由于目前在企业会计中，管理会计与财务会计相比还处于相对薄弱的地位。因此，可以采用以下措施弥补管理会计和财务会计的不平衡，以促进二者的有效融合。首先，企业高层管理人员应当重视企业决策中管理会计的作用。企业高层的重视能够促进管理会计在企业日常生产、经营、管理活动中的有效运用，促进企业利用管理会计信息进行控制、管理、决策。其次，提高企业会计人员素质，强化管理会计教育。企业应当开展管理会计培训，对会计人员和相关的管理者加强工作指导和业务培训，促使企业各级人员都能够了解、懂得管理会计，建立一支具有较高素质的管理会计和财务会计队伍。第三，采用恰当的方法采集基础数据，确保管理会计和财务会计的有效融合。第四，细化会计基础工作，优化财务资料，促进管理会计和财务会计的融合。

　　3.2 合理构建确认基础和计量模式

　　财务会计应当突破单一的权责发生制基础模式，在确认基础时需要充分考虑现金流量，努力构建权责发生制和现金流量相结合的会计确认基础。这样既能够协调管理会计和财务会计的确认基础，还能够降低管理会计的工作量，有利于企业对外报告现金流量信息，更好地满足外部信息需求。在计量方面，财务会计需要使未来现金流量现值、现净值、现行市价等多种计量模式相互配合。随着新金融工具的不断出现，企业财务会计计量发生了较大的变化，从单一计量基础逐步扩展到物种不同的计量基础，例如，采用现行成本计量存货，采用现行市价计量短期有价证劵，采用未来现金流量现值计量长期负债与资产，这有利于管理会计和财务会计的进一步融合。

　　3.3 运用变动成本法进行有效衔接

　　变动成本法能够提供变动成本资料，有利于管理会计的量本利分析与盈亏临界分析，能够为成本控制、计划以及经营决策提供客观参考依据。变动成本还能够和责任会计、弹性预算、标准成本等直接结合，从而在生产经营与计划控制等环节发挥重要的作用。将变动成本法引入到财务会计当中，能够促使管理会计和财务会计的衔接，促进企业运用会计更好地服务经营管理活动。

　　综上所述，管理会计和财务会计之间既相互联系，又有所差别。随着企业管理的不断发展，二者在企业内部呈现不断融合的趋势。在具体实践中，企业应当合理构建管理会计和财务会计的融合体系，合理构建确认基础和计量模式，运用变动成本法进行有效衔接，从而促进二者的有机融合。