第一节 会计账簿的概念和种类
一、会计账簿的概念和意义
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连续会计凭证与会计报表的中间环节。
【例1】(单)下列各项中，连接会计凭证与会计报表的中间环节的是( )。
A.记账凭证
B.汇总记账凭证
C.会计账簿
D.总分类账
[答案]C
意义：
1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。
2.通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。
3.通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。
4.通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。
二、会计账簿与账户的关系
账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。
【例2】(判)(06年)会计账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。因而，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。 ( )
[答案]√
三、会计账簿的分类(三个标准)
(一)按用途分类
账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。
1.序时账簿
序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。
普通日记账：登记全部经济业务的发生情况
特种日记账：登记某一类经济业务发生情况
在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。
2.分类账簿
分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。
分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。
总分类账簿(总账)：按照总分类账户分类登记
明细分类账簿(明细账)：按照明细分类账户分类登记
分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
3.备查账簿
备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。
备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证;二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。
备查账簿可以为某项经济业务的内容提供必要的参考资料，加强企业对使用和保管的属于他人的财产物资的监督。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。
【例3】(单)下列各项中，不属于备查账簿登记的业务是( )。
A.各种租借设备
B.抵押与担保
C.归档存查档案
D.代销商品
[答案]C
【例4】(判)备查账与日记账、分类账的区别主要体现在登记依据、账簿的格式和登记方法不同。 ( )
[答案]√
会计基础延伸阅读
会计基础之管理会计与财务会计比较
“管理会计对内，财务会计对外”在很长一段时期内成为了企业管理者们的共识。管理会计和财务会计分别以内部管理和对外报告为目标，按照各自的核算方法体系，进行双重核算。然而，随着金融创新的不断发展，管理会计和财务会计正在逐步趋于融合，二者的边界逐渐消失。
1 管理会计和财务会计的联系和区别
1.1 管理会计和财务会计的联系
企业管理会计和财务会计处于相同的环境中，都为企业的生产、经营、管理服务。二者都能够记录、计算、分析、评价企业的经济活动，为企业的经营管理决策提供客观依据，有助于企业实现经济价值最大化的发展目标。管理会计和财务会计都源于传统的会计，二者之间相互制约、相互依存，一起构成了企业财务活动的有机整体。管理会计的一些资料数据来源于财务会计，管理会计和财务会计运用了大致相同的原始资料。例如，为了制定投资决策，需要收集相关的成本数据;为了控制存货，需要收集历史存货量、存货费用、材料消耗等数据。而这些数据均可以从财务会计的报表或记录账簿中获得。这些数据信息的真实性、有效性对财务预测、决策产生重要的影响，对企业经营的成败有着关键性的影响。企业的资金运动是管理会计和财务会计的工作客体，管理会计和财务会计均需要记录、评价、考核、控制企业资金，从而促进企业高层管理人员能够做出最优决策，合理利用企业资源。
1.2 管理会计和财务会计的区别
企业管理会计和财务会计之间的区别主要表现在以下几个方面。首先，内容不同。管理会计的内容主要包括规划决策、业绩评价和控制，是对资金的分析、评价、控制、预测和决策，用于管理企业经济活动。财务会计的内容主要包括负债、资产、所有者权益、费用、收入以及利润的核算，是对资金的确认、记录、计量及汇报，用于反映企业的资金运动。其次，服务对象不同。企业管理会计能够提供最优化决策和有效经营的管理信息，为企业内部管理人员提供参考依据，是为提高企业经济效益和加强企业内部控制服务的，常常被称为内部会计。企业财务会计能够提供最基本的财务信息，侧重于服务和企业有联系的个人或团体，常常被称为外部会计。第三，工作重点不同。经营管理型的企业管理会计需要在反映过去的基础上，强化前景预测、规划、决策等功能，面向未来是其工作的重点。而报账型的财务会计只是提供历史资金信息，面向过去是其工作重点。第四，不同的时间跨度。编制企业管理会计报告有着较大的时间弹性，编制的时间可以短至一天，也可以长达几年，在实际运用中常常按照管理者的需求进行。而编制财务会计报告的时间往往有着硬性规定，通常情况下编制对外财务报表的时间为一年、一季或一个月。第五，企业管理会计和财务会计在会计程序、会计方法、精确程度和信息特征等方面也存在着一定的差别。
2 管理会计和财务会计融合的基础
作为企业管理重要手段的会计，它是一种按照预定目标，收集、反映、处理经济信息，指导、调节、控制与组织经济活动，促进企业经营讲究效果、权衡利弊的管理活动与社会实践。会计体现了社会生产关系，随着生产力的不断发展而发展。传统会计认为资金运动是唯一的会计对象，过于重视资金、资产等在生产经营中的作用，而忽视了决定、主宰物资资本的人为因素的作用。随着会计相关理论的不断完善，会计客体范围不断扩大。会计管理的内容不断扩展，不但包括了传统的会计管理内容，还包涵了智力资本、人力资源成本的控制、监督、核算等内容。企业会计更加注重管理会计和财务会计的融合。从本质上来讲，管理会计和财务会计都是对资源要素的交易和产权变动的确认、计量和控制。二者由于不同的分工，在会计方面的侧重点有所不同。企业的生产经营情况是财务会计的主要对象，而管理会计是对财务会计对象的再加工，是利用财务会计相关信息指导、控制、组织企业经营管理活动。
在职能方向上，管理会计是对财务会计的延伸和发展;在工作内容上，管理会计是对财务会计的深化;在最终目标上，管理会计和财务会计始终保持一致，都是为了提高企业效益，维护相关利益者的权益。
3 管理会计和财务会计的融合措施
3.1 构建管理会计和财务会计的融合体系
管理会计和财务会计的融合是对企业会计的进一步完善，是会计发展的一项突破。通过构建管理会计和财务会计融合体系，使企业会计活动不但能够满足信息使用者的多方面需求，还能够有效防止不必要的浪费与重复状态。由于目前在企业会计中，管理会计与财务会计相比还处于相对薄弱的地位。因此，可以采用以下措施弥补管理会计和财务会计的不平衡，以促进二者的有效融合。首先，企业高层管理人员应当重视企业决策中管理会计的作用。企业高层的重视能够促进管理会计在企业日常生产、经营、管理活动中的有效运用，促进企业利用管理会计信息进行控制、管理、决策。其次，提高企业会计人员素质，强化管理会计教育。企业应当开展管理会计培训，对会计人员和相关的管理者加强工作指导和业务培训，促使企业各级人员都能够了解、懂得管理会计，建立一支具有较高素质的管理会计和财务会计队伍。第三，采用恰当的方法采集基础数据，确保管理会计和财务会计的有效融合。第四，细化会计基础工作，优化财务资料，促进管理会计和财务会计的融合。
3.2 合理构建确认基础和计量模式
财务会计应当突破单一的权责发生制基础模式，在确认基础时需要充分考虑现金流量，努力构建权责发生制和现金流量相结合的会计确认基础。这样既能够协调管理会计和财务会计的确认基础，还能够降低管理会计的工作量，有利于企业对外报告现金流量信息，更好地满足外部信息需求。在计量方面，财务会计需要使未来现金流量现值、现净值、现行市价等多种计量模式相互配合。随着新金融工具的不断出现，企业财务会计计量发生了较大的变化，从单一计量基础逐步扩展到物种不同的计量基础，例如，采用现行成本计量存货，采用现行市价计量短期有价证劵，采用未来现金流量现值计量长期负债与资产，这有利于管理会计和财务会计的进一步融合。
3.3 运用变动成本法进行有效衔接
变动成本法能够提供变动成本资料，有利于管理会计的量本利分析与盈亏临界分析，能够为成本控制、计划以及经营决策提供客观参考依据。变动成本还能够和责任会计、弹性预算、标准成本等直接结合，从而在生产经营与计划控制等环节发挥重要的作用。将变动成本法引入到财务会计当中，能够促使管理会计和财务会计的衔接，促进企业运用会计更好地服务经营管理活动。
综上所述，管理会计和财务会计之间既相互联系，又有所差别。随着企业管理的不断发展，二者在企业内部呈现不断融合的趋势。在具体实践中，企业应当合理构建管理会计和财务会计的融合体系，合理构建确认基础和计量模式，运用变动成本法进行有效衔接，从而促进二者的有机融合。
第七章 会计账簿第一节 会计账簿的概念和种类
一、会计账簿的概念和意义
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连续会计凭证与会计报表的中间环节。
【例1】(单)下列各项中，连接会计凭证与会计报表的中间环节的是( )。
A.记账凭证
B.汇总记账凭证
C.会计账簿
D.总分类账
[答案]C
意义：
1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。
2.通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。
3.通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。
4.通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。
二、会计账簿与账户的关系
账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。
【例2】(判)(06年)会计账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。因而，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。 ( )
[答案]√
三、会计账簿的分类(三个标准)
(一)按用途分类
账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。
1.序时账簿
序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。
普通日记账：登记全部经济业务的发生情况
特种日记账：登记某一类经济业务发生情况
在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。
2.分类账簿
分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。
分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。
总分类账簿(总账)：按照总分类账户分类登记
明细分类账簿(明细账)：按照明细分类账户分类登记
分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
3.备查账簿
备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。
备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证;二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。
备查账簿可以为某项经济业务的内容提供必要的参考资料，加强企业对使用和保管的属于他人的财产物资的监督。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。
【例3】(单)下列各项中，不属于备查账簿登记的业务是( )。
A.各种租借设备
B.抵押与担保
C.归档存查档案
D.代销商品
[答案]C
【例4】(判)备查账与日记账、分类账的区别主要体现在登记依据、账簿的格式和登记方法不同。 ( )
[答案]√
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(二)按账页格式分类
按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。
1.两栏式账簿
两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。
2.三栏式账簿
三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。
三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。
3.多栏式账簿
多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账。
收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。
4.数量金额式账簿
数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。
如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
【例5】(单)下列各明细分类账户，应当采用数量金额式的是( )。
A.应收账款
B.生产成本
C.管理费用
D.库存商品
[答案]D
【例6】(单)下列明细分类账中，可以采用数量金额式明细分类账的是( )。
A.在途物资明细分类账
B.原材料明细分类账
C.管理费用明细分类账
D.应付职工薪酬明细分类账
[答案]B
(三)按外型特征分类
账簿按其外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。
1.订本账
订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。
优点：能避免账页散失和防止抽换账页;缺点：不能准确为各账户预留账页。
适用：总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
2.活页账
活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。
在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册,并给各账页连续编号。
优点：记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于分工记账。缺点：账页容易散失和被抽换。
适用：一般各种明细分类账可采用活页账形式。
3.卡片账
卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账。
在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。
会计账簿的总体分类情况，如教材139页图7—1所示。
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