福建会计基础知识题库第九章第三节财产清查结果的处理讲义

会计基础延伸阅读

　　会计基础之管理会计与财务会计比较

“管理会计对内，财务会计对外”在很长一段时期内成为了企业管理者们的共识。管理会计和财务会计分别以内部管理和对外报告为目标，按照各自的核算方法体系，进行双重核算。然而，随着金融创新的不断发展，管理会计和财务会计正在逐步趋于融合，二者的边界逐渐消失。

　　1 管理会计和财务会计的联系和区别

　　1.1 管理会计和财务会计的联系

　　企业管理会计和财务会计处于相同的环境中，都为企业的生产、经营、管理服务。二者都能够记录、计算、分析、评价企业的经济活动，为企业的经营管理决策提供客观依据，有助于企业实现经济价值最大化的发展目标。管理会计和财务会计都源于传统的会计，二者之间相互制约、相互依存，一起构成了企业财务活动的有机整体。管理会计的一些资料数据来源于财务会计，管理会计和财务会计运用了大致相同的原始资料。例如，为了制定投资决策，需要收集相关的成本数据;为了控制存货，需要收集历史存货量、存货费用、材料消耗等数据。而这些数据均可以从财务会计的报表或记录账簿中获得。这些数据信息的真实性、有效性对财务预测、决策产生重要的影响，对企业经营的成败有着关键性的影响。企业的资金运动是管理会计和财务会计的工作客体，管理会计和财务会计均需要记录、评价、考核、控制企业资金，从而促进企业高层管理人员能够做出最优决策，合理利用企业资源。

　　1.2 管理会计和财务会计的区别

　　企业管理会计和财务会计之间的区别主要表现在以下几个方面。首先，内容不同。管理会计的内容主要包括规划决策、业绩评价和控制，是对资金的分析、评价、控制、预测和决策，用于管理企业经济活动。财务会计的内容主要包括负债、资产、所有者权益、费用、收入以及利润的核算，是对资金的确认、记录、计量及汇报，用于反映企业的资金运动。其次，服务对象不同。企业管理会计能够提供最优化决策和有效经营的管理信息，为企业内部管理人员提供参考依据，是为提高企业经济效益和加强企业内部控制服务的，常常被称为内部会计。企业财务会计能够提供最基本的财务信息，侧重于服务和企业有联系的个人或团体，常常被称为外部会计。第三，工作重点不同。经营管理型的企业管理会计需要在反映过去的基础上，强化前景预测、规划、决策等功能，面向未来是其工作的重点。而报账型的财务会计只是提供历史资金信息，面向过去是其工作重点。第四，不同的时间跨度。编制企业管理会计报告有着较大的时间弹性，编制的时间可以短至一天，也可以长达几年，在实际运用中常常按照管理者的需求进行。而编制财务会计报告的时间往往有着硬性规定，通常情况下编制对外财务报表的时间为一年、一季或一个月。第五，企业管理会计和财务会计在会计程序、会计方法、精确程度和信息特征等方面也存在着一定的差别。

　　2 管理会计和财务会计融合的基础

　　作为企业管理重要手段的会计，它是一种按照预定目标，收集、反映、处理经济信息，指导、调节、控制与组织经济活动，促进企业经营讲究效果、权衡利弊的管理活动与社会实践。会计体现了社会生产关系，随着生产力的不断发展而发展。传统会计认为资金运动是唯一的会计对象，过于重视资金、资产等在生产经营中的作用，而忽视了决定、主宰物资资本的人为因素的作用。随着会计相关理论的不断完善，会计客体范围不断扩大。会计管理的内容不断扩展，不但包括了传统的会计管理内容，还包涵了智力资本、人力资源成本的控制、监督、核算等内容。企业会计更加注重管理会计和财务会计的融合。从本质上来讲，管理会计和财务会计都是对资源要素的交易和产权变动的确认、计量和控制。二者由于不同的分工，在会计方面的侧重点有所不同。企业的生产经营情况是财务会计的主要对象，而管理会计是对财务会计对象的再加工，是利用财务会计相关信息指导、控制、组织企业经营管理活动。

　　在职能方向上，管理会计是对财务会计的延伸和发展;在工作内容上，管理会计是对财务会计的深化;在最终目标上，管理会计和财务会计始终保持一致，都是为了提高企业效益，维护相关利益者的权益。

　　3 管理会计和财务会计的融合措施

　　3.1 构建管理会计和财务会计的融合体系

　　管理会计和财务会计的融合是对企业会计的进一步完善，是会计发展的一项突破。通过构建管理会计和财务会计融合体系，使企业会计活动不但能够满足信息使用者的多方面需求，还能够有效防止不必要的浪费与重复状态。由于目前在企业会计中，管理会计与财务会计相比还处于相对薄弱的地位。因此，可以采用以下措施弥补管理会计和财务会计的不平衡，以促进二者的有效融合。首先，企业高层管理人员应当重视企业决策中管理会计的作用。企业高层的重视能够促进管理会计在企业日常生产、经营、管理活动中的有效运用，促进企业利用管理会计信息进行控制、管理、决策。其次，提高企业会计人员素质，强化管理会计教育。企业应当开展管理会计培训，对会计人员和相关的管理者加强工作指导和业务培训，促使企业各级人员都能够了解、懂得管理会计，建立一支具有较高素质的管理会计和财务会计队伍。第三，采用恰当的方法采集基础数据，确保管理会计和财务会计的有效融合。第四，细化会计基础工作，优化财务资料，促进管理会计和财务会计的融合。

　　3.2 合理构建确认基础和计量模式

　　财务会计应当突破单一的权责发生制基础模式，在确认基础时需要充分考虑现金流量，努力构建权责发生制和现金流量相结合的会计确认基础。这样既能够协调管理会计和财务会计的确认基础，还能够降低管理会计的工作量，有利于企业对外报告现金流量信息，更好地满足外部信息需求。在计量方面，财务会计需要使未来现金流量现值、现净值、现行市价等多种计量模式相互配合。随着新金融工具的不断出现，企业财务会计计量发生了较大的变化，从单一计量基础逐步扩展到物种不同的计量基础，例如，采用现行成本计量存货，采用现行市价计量短期有价证劵，采用未来现金流量现值计量长期负债与资产，这有利于管理会计和财务会计的进一步融合。

　　3.3 运用变动成本法进行有效衔接

　　变动成本法能够提供变动成本资料，有利于管理会计的量本利分析与盈亏临界分析，能够为成本控制、计划以及经营决策提供客观参考依据。变动成本还能够和责任会计、弹性预算、标准成本等直接结合，从而在生产经营与计划控制等环节发挥重要的作用。将变动成本法引入到财务会计当中，能够促使管理会计和财务会计的衔接，促进企业运用会计更好地服务经营管理活动。

　　综上所述，管理会计和财务会计之间既相互联系，又有所差别。随着企业管理的不断发展，二者在企业内部呈现不断融合的趋势。在具体实践中，企业应当合理构建管理会计和财务会计的融合体系，合理构建确认基础和计量模式，运用变动成本法进行有效衔接，从而促进二者的有机融合。

　　一、财产清查结果处理的要求

　　1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

　　超出规定职权范围，会计人员无权自行处理，应及时报请单位负责人作出处理。一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的营业外支出。

　　2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　3.总结经验教训，建立健全各项管理制度

　　4.及时调整账簿记录，保证账实相符

　　【例15】(判)对于财产清查所发现的盘盈、盘亏，应及时查明原因，明确经济责任，并依据有关规定进行处理。一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用或者列入企业的营业外支出。 ( )

　　[答案]×

　　二、财产清查结果处理的步骤

　　为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种则产物资的盘盘、盘亏和毁损。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表9—7所示。

表9—7 　　　 待处理财产损溢

　　审批之前的处理：对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

　　审批之后的处理：经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。

　　(一)财产盘盈的账务处理

　　1.库存现金盘盈的账务处理

　　2.存货盘盈的账务处理

　　3.固定资产盘盈

　　该公司应作如下会计处理：

　　(1)盘盈固定资产时：

　　借：固定资产　　　　　　　l6 000

　　贷：以前年度损益调整　　　l6 000

　　(2)确定应纳的所得税时：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　4 000

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　4 000

　　(3)结转为留存收益时：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　l2 000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　 　l 200

　　利润分配——未分配利润 　　 　10 800

　　【例9—3】 海西有限责任公司在财产青查中，盘盈某种材料一批，价值8 000元。

　　(1)在报经批准前，根据“账存买存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：

　　借：原材料　　　　　　　8 000

　　贷：待处理财产损溢　　　8 000

　　(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢　　8 000

　　贷：管理费用　　　　　8 000

　　【例9—4】 海西有限责任公司在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。

　　(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：

　　借：库存现金　　　　　　420

　　贷：待处理财产损溢　　420

　　(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢　　420

　　贷：营业外收入　　　420

　　【例16】(单)盘盈一台设备，七成新，同类设备的市场价格为20 000元，应借记“固定资产”( )元。

　　A.4 000　　　　　　　　B. 8 000

　　C.14 000　　　　　　　 D.20 000

　　[答案]C

　　【例17】(单)以下各项业务中，不结转为“营业外收入”核算的是( )

　　A.盘盈现金　　　　　　　　B.处置固定资产

　　C.盘盈存货　　　　　　　　D.转让无形资产的所有权

　　[答案]C

　　【例18】(单)盘盈的固定资产，根据确定的入账价值借记“固定资产”，贷记( )

　　A.以前年度损益调整　　　　　B.待处理财产损溢

　　C.营业外收入　　　　　　　　D.利润分配

　　[答案]A

　　【例19】(单)存货清查中，盘盈的存货应当( )。

　　A.冲减管理费用　　　　　B.计入营业外收入

　　C.计入备查账簿　　　　　D.计入本年利润

　　[答案]A

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　【例9—5】 海西有限责任公司在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80 000元，已提折旧40 000元。

　　(1) 在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢 40 000

　　累计折旧　　 　40 000

　　贷：固定资产　　　　80 000

　　(2) 在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：

　　借：营业外支出　　　　　40 000

　　贷：待处理财产损溢　　　40 000

　　【例9—6】 海西有限责任公司在财产清查中，盘亏材料50 000元，其中35 000元属于非常损失，l5 000元属于自然损耗。

　　(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢 50 000

　　贷：原材料 　　　　 50 000

　　(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　l5 000

　　营业外支出　　　　35 000

　　贷：待处理财产损溢　　50 000

　　【例9—7】 海西有限责任公司在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。

　　(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢 900

　　贷：库存现金 　　 900

　　(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：

　　借：其他应收款　　　　　500

　　管理费用　　　　　　400

　　贷：待处理财产损溢　　900

　　【例20】(多)下列各项中，不属于营业外支出的有( )。

　　A.自然灾害损失 　　　　　　 B.存货定额内损耗

　　C.处置固定资产净损失　　　　D.核算错误造成存货盘盈

　　[答案]BD

　　【例21】(多)在财产清查中发现盘亏库存商品价值60 000元，其中：应由保险公司理赔30 000元，一般经营损失l8 000元，非常损失l2 000元。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。

　　A.借：待处理财产损溢 60 000

　　贷：库存商品　　　　60 000

　　B.借：其他应收款　　　　　30 000

　　贷：待处理财产损溢　　　30 000

　　C.借：营业外支出　　　　　18 000

　　贷：待处理财产损溢　　　18 000

　　D.借：管理费用　　　　　12 000

　　贷：待处理财产损溢　　12 000

　　[答案]AB

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