2013北京会计基础教程精讲：存货的清查

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第四节存货的清查
一、存货清查概述
企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。
存货清查通常采用实地盘点的方法。
对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，应在期末前查明造成盘亏毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
二、存货清查的核算
“待处理财产损益”账户从其性质和结构看，具有双重性质。
借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，
贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。
期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；
期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
（一）盘盈
1.审批前：
借：库存商品（原材料等科目）
贷：待处理财产损溢
2.审批后
一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
（二）盘亏
1.审批前：
借：待处理财产损溢
贷：库存商品（原材料等科目）
2.审批后：
①属于自然损耗造成的定额内的损耗，经批准后借记“管理费用”；
②属于过失人责任造成的损失，应扣除残料价值，借记“原材料”、“其他应收款”账户；
③应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款-保险公司”；
④剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出-非常损失”；若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”。
借：原材料（残料价值）
其他应收款（保险公司和过失人的赔款）
管理费用（净损失-一般经营损失、定额损耗）
营业外支出（净损失-非常损失）
贷：待处理财产损溢
【例题22：教材例12-9】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，计划单位成本为9.5元，计950元。
报批前分录：
借：库存商品 950
贷：待处理财产损益 950
经查该项盘盈属于收发计量错误造成。
报批后分录：
借：待处理财产损益 950
贷：管理费用 950
【例题23：教材例12-10】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5000千克，其单位成本为3.6元，计18000元。
审批前分录：
借：待处理财产损益 18000
贷：原材料 18000
经查，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销。
1. 材料短缺中属于责任过失人造成2000元损失，应由其予以赔偿
借：其他应收款-××2000
贷：待处理财产损益 2000
2. 材料短缺中，属于定额内合理损耗部分，价值500元；
借：管理费用 500
贷：待处理财产损益 500

会计基础延伸阅读

　　会计学按其研究内容，主要有基础会计、财务会计、财务管理、成本会计、管理会计和审计学等重要分支。

　　基础会计阐明会计的基础知识、基本方法和技术。

　　财务会计阐明会计处理各项资产、负债和所有者权益的基本理论和方法;财务管理研究资金的筹措、管理、有效利用的理论和方法。

　　成本会计阐明成本的预测、计划、计算、分析、控制和决策的基本理论和方法。

　　管理会计[1]阐明如何结合企业经营管理，综合地利用企业会计信息的基本理论和方法。

　　审计学阐明对经济活动的合法性、合规性、合理性及效益性进行检查监督的基本理论和方法

　　根据使用资料的对象不同，分为财务会计与管理会计;

　　根据会计主体的性质不同，分为营利组织会计与非营利组织会计;

　　根据会计对象的范围不同，分为宏观会计与微观会计。