2016CPA考试《税法》模拟预测卷综合题
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综合题
(43)某市卷烟生产企曼为增值税一般纳税人，2014年6月有关经营业务如下 ：
(1)2 日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，
并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴 ;支付运输费用l0万元，
取得运输公司开具的增值税专用发票，烟叶当期验收入库。
(2)3 日领用自产烟丝一批，生产A牌卷烟600标准箱。
(3)5 日从国外进口8牌卷烟400标准箱，支付境外成交价折合人民币260万元、
到达我国海关前的运输费用l0万元、保险费用5万元。
(4)16 日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价l.35万元，款项收讫 ;将l0标准箱
A牌卷烟作为福利发给本企业职工。
(5)25 日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元。
(6)27 日购进税控收款机一批，取得增值税专用发票注明价款l0万元、增值税l.7万元;外购防伪税控通用设备，取得的增值税专用发票注明价款l万元、增值税0.17万元。
(7)30 日盘点，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝l5万元(含运输费用o.93万元孱烂变质。(其他相关资料 ：①烟丝消费税比例税率为30%;②卷烟消费税比例税率 ：每标准条调拨价格在50元以上的(含50元，不含增值税)为45%，每标准条对外调拨价格在50元以下的为30%;卷烟消费税定额税率 ;每标准箱(250标准条)150元 ;③卷烟的进121关税税率为20%;④相关票据已通过主管税务机关认证。)
要求根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
(1)外购烟叶可以抵扣的进项税额。
(2)进口卷烟应缴纳的关税。
(3)进口卷烟应缴纳的消费税。
(4)进口卷烟应缴纳的增值税。
(5)直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额。
(6)购进税控收款机和防伪税控通用设备可以抵扣的进项税额。
(7)损失烟丝应转出的进项税额。
(8)企业6月份国内销售应缴纳的增值税。
(9)企业6月份国内销售应缴纳的消费税。
答案:
解析:(1) 向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴为收购价款的l0%，烟叶税税率为20%.向农业生产者收购烟叶的增值税税率为l3%，因此外购烟叶准予抵扣进项税=[500×(1+10%)×(1+20%)1×13%+10×11%=86 .9(万元)
(2)到达我国海关前的运输费用以及保险费用需要与成交价合并计税，
因此进口卷烟应纳关税=(260+10+5)×20%=275×20%=55(万元)
(3)每条卷烟的从量税=0 .003×20×10=0.6元.
需要进行组价。
组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)。(1一消费税比例税率)
每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=[(275+55)•(400×250)x 10
000+0.61•(1-30%)=(33+0.6)一(1-30%)=48(元)单条卷烟价格小于50元，适用30%
消费税税率。进口卷烟应纳消费税=400 x 250×48×30%+400×150=150(万元)
(4)进口卷烟应纳增值税=(275+55+150)×17%=81 .6(万元)
(5)作为福利发给本企业职工的A牌卷烟。应视同销售，计算缴纳增值税销项税额。
销项税额=[1 .35×(300+10)+720】×l7%=193 .55(万元)
(6)税控机可抵扣税额=1 .7+0.17=1.87(万元)
(7)损失烟丝转出的进项税额=(15—0 .93)×17%+0 .93一(1—11%)×11%=2 .50(万元)
(8)应纳增值税=193 .55—86.5—81.6—1.87+2.50=26.08(万元)
(9)A牌卷烟单条价格=1 .35×10 000—250=54(元)所以A牌卷烟适用的消费税税率为45%。
B牌卷烟进口环节已经缴纳了消费税，再销售不缴消费税，只缴增值税。应纳消费税=[(3(
/)+10)×1.351×459，)+(3(I)+10)×150.10 000=18B
.33+4.65=192.98(万元)例14—23(2007年综合题)某轿车生产企业为增值税一般纳税人，
2014年ll月份和l2月份的生产经营情况如下。
(1)11月从国内购进汽车配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280
万元、增值税税额47 .6万元，取得的增值税专用发票上注明运费10万元，建设基金2万元
。
(2)11月在国内销售发动机10台给一小规模纳税人，取得收入2B.o8万元 ;出口发动机80台
，取得销售额200万元。
(3)12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，
到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费
7万元并获得增值税专用发票。(4)12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，
相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、保险费2万元，
从海关运往企业所在地支付运输费4万元。
(5)12月国内购进钢材，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额300万元、
增值税税额51万元，另支付购货运输费用l2万元、装卸费用3万元 ;当月将30%
用于企业基建工程。(6)12月从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，
取得废旧物资回收经营单位开具的税务机关监制的普通发票，注明金额90万元，
另支付运输费、装卸费共计6万元。
(7)12月1 日将A型小轿车l30辆赊销给境内某代理商，约定l2月15 日付款，l5
日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30 13
将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业。
(8)12月销售A型小轿车l0辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额
80万元。
(9)12月企业新设计生产8型小轿车2辆下的汽车维修厂进行碰撞实验，
企业和维修位于同一市区，市场上无型小轿车销售价格。
其他相关资料 ：①业进口原材料和机械设备的关税税率为 ;②
生产销售的小轿车适用的消费税率为12%;③型小轿车成本利润率为8%;④
城市维护建设税税率为7%;⑤教育费附加征收率为%;⑥退税率为%;⑦
相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。
达我国海关以前的运输装卸费、保险费，但不包含从海关运往企业所在地支付的运输费。
12月进口原材料应缴纳的关税=(120+8+3+13)X10%=144X10%=14 .4(万元)
(4)12月进口原材料应缴纳的增值税一(144+14.4)X 17 %=26 .93(万元)
(5)关税的计税价格包括买价、相关税金、到达我国海关以前的运输装卸费、保险费，
但不包含从海关运往企业所在地支付运输费。
12月进口机械应缴纳的关税=(60+3+6+2)X10%=71 X 10%=7 .1(万元)
(6)12月进口机械应缴纳的增值税=(71+7 .1)×17%=13 .28(万元)
(7)当月用于企业基建工程的30%的原材料的进项税额不能抵扣
12月购进原材料和运费可抵扣的进项税额=(51+12 X 11%)X(1-30%)=36，62(万元)
(8)运杂费混杂分不清的，不能抵扣进项税。12月购入报废汽车部件可抵扣的进项税额一90
X 10%=9(万元)
(9)价外费用要视同含税销售收入。
12月销售A型小轿车的销项税额=397 .8+8一(1+17%)X 17 %+10 X
397.8÷ 130=429.56(万元)(10)将小轿车用于本企业碰撞试验既不缴纳消费税，
也不缴纳增值税。但用于生产企业以外的企业做试验的，征收增值税和消费税。
题目中本生产企业与维修企业之间的关系并不明确，是否是总分结构，是否是统一核算，
条件需要猜测。考虑到题目中没有给定统一核算的条件，
加之碰撞试验正常情况下应在本厂研发部门或质检部做，维修厂不该是做碰撞试验的部门
。因此推测该企业将应税消费品已送到了本企业下设独立核算的机构中，
应当计算缴纳消费税和增值税。
12月B型小轿车的销项税额为l2 X 2 X(1+8%)/(1—12%)X 17 %=29 .45×17%=5 .01(万元)
(11)企业l2月应缴纳的增值税一429 .56+5.01一(26.93+36.62+9+7×11%)一10.36=350
.89(万元)(12)企业l2月应缴纳消费税(不合进口环节)=[2 340+8÷(1+17%)+10 X 2
340÷ 130+29.45]×12%=306 .75(万元)
(13)企业l2月应缴纳的城建税和教育费附加=(350 .89+306.75)X(7%+3%)=65.76(万元)
(44)某有机化肥生产企业为增值税一般纳税入，
其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。
该企业所生产的化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，
又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。
假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3 ：7，每吨化肥的不含税售价为2
500元、成本为1 755
元(含从“进项税额转出”转入的255元)。
该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。
近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，
期间讨论了是否放弃所享受的增值税免税优惠。
为提请董事会讨论这一问题并作出决策，该总经理发了一封电子邮件，
请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下。
(1)对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，
增值税的计算有何区别?
(2) 以100吨化肥(30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业)为例，分别计算免税销售
、放弃免税销售情况下，这l00吨化肥的毛利润，
从而得出放弃免税销售是否更为有利?(说明 ：因农业生产者为非增值税纳税人，
放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2 500
元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2 500元/吨。)税法试题卷第l2页(共17页)
(3)假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2 500
元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2 500
元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销量超过多少时，
放弃免税将对企业不利?
(4)如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗?
(5)如申请放弃免税，是需要履行审批手续还是备案手续?
(6) 申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗?有怎样的限定条件?
(7) 申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗?
(8)可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税?
(9) 申请放弃免税获准后，
以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额?
要求 ：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。(涉及计算的，
请列明计算步骤。)
答案:
解析:(1)就增值税的计算而言，放弃免税优惠需要计算增值税的销项税、
抵扣物料采购的进项税。而享受免税优惠不必计算增值税的销项税，
也不得抵扣增值税的进项税。
(2)免税销售，30吨销售给农业生产者，毛利是(2 500—1 755)×30=22 350元。
70吨销售给化工企业，毛利是(2 500—1 755)×70=52 150元。毛利一共是22 350+52 150=74
500元。放弃免税销售，30吨销售给农业生产者，毛利是(2 500/1.13—1 500)×30=21 371
.68元。70吨销售给化工企业，毛利是(2 500—1 500)×70270 000元。毛利一共21 371
.68+70 000=91 371.68(元)所以放弃免税销售更为有利。
(3)设对农业生产者的销量是x时，毛利相等 ：(2 500-1 755)X 100=(2 500/1.13—1 500)
×X+(2 500-1
500)X(100-X)X=88.66吨当对农业生产者的销量超过88.66吨时，放弃免税将对企业不利
。
(4)纳税人销售货物或应税劳务使用免税规定的.可以放弃免税。
应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。
(5)如申请放弃免税，需要履行备案手续。
(6) 申请放弃免税获准后，36个月内不得再申请免税。因此未来36
个月内不能随时再申请免税。36个月之后，在国家税收政策不发生变化的前提下，
可以再提出免税申请。
(7) 申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票。
(8)纳税人一经放弃免税权，其生产销售的增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，
不能针对某些项目或客户实施选择性免税。
(9)纳税人免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税专用发票一律不
得抵扣。
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