2017年注册会计师审计备考资料：内部控制

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　　1、内部控制是指被审计单位为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。广义的内部控制是指被审计单位的内部管理控制系统。

　　2、内部控制的产生和发展，促使审计工作从详细审计发展成为测试内部控制为基础的抽样审计。注册会计师编制审计计划时，应当研究与评价被审计单位的内部控制，注册会计师应当对拟信赖的内部控制进行符合性测试，据以测试确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。

　　3、内部控制的目标：

　　(1)保证业务活动按照适当的授权进行;

　　(2)保证所有的交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录与适当的帐户，是会计报表的编制符合会计准则的相关要求：

　　(3)保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权;

　　(4)保证帐面资产与实存资产定期核对相符。

　　4、建立和维护内部控制，并监督其有效执行是管理当局的责任，公司管理当局应当在综合考虑内部控制的成本效益的基础上建立能为公司会计报表的公允表达提供合理(但不是绝对的)保证的内部控制;

　　5、内部控制的固有限制：

　　(1)内部控制的设计与运行受成本与效益原则的限制;

　　(2)内部控制一般仅针对常规业务活动而设计;

　　(3)即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效;

　　(4)内部控制可能因内部有关人员相互勾结、内外串通而失败;

　　(5)内部控制可能会因执行人员滥用职权或屈服于外部压力而失效;

　　(6)内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

　　6、注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模的大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解;注册会计师应当根据对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行符合性测试以及将要执行的符合性测试的性质、时间和范围。内部控制良好的企业，可能减少实质性测试程序，但绝不能完全取消实质性测试程序。

　　7、内部控制要素：

　　(一)、控制环境。包括的内容有

　　(1)经营管理的观念、方式和风格;

　　(2)组织结构;

　　(3)董事会;

　　(4)授权和分配责任的方式;

　　(5)管理控制方法;

　　(6)内部审计;

　　(7)人事政策和实务;

　　(8)外部影响。

　　(二)会计系统。

　　(三)控制程序。包括

　　(1)交易授权;

　　(2)职责划分;

　　(3)凭证与记录控制;

　　(4)资产的接触与记录的使用;

　　(5)独立稽核。

　　1、业务循环及其分类

　　注册会计师研究和评价企业内部控制分为三个步骤：

　　第一，了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录;

　　第二，实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果;

　　第三，评价内部控制的强弱。

　　因此，了解内部控制是注册会计师检查内部控制的首要步骤。

　　所谓业务循环法也称切块审计法，它是将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织安排审计工作的方法。

　　不同类型的企业，其业务循环的划分也有所不同。现以制造业为例，说明业务循环及其分类。

　　制造业业务的内部控制，可以按下列四类业务循环划分进行研究和评价。

　　(1)销售与收款循环。

　　(2)采购与付款循环。

　　(3)生产循环。

　　(4)筹资与投资循环。

　　应该指出的是，如何划分业务循环，应视企业的业务性质和规模而定。同时，不同的审计人员在检查内部控制中，也可以按照自己的判断去划分特定的业务循环。但不论如何划分，审计人员在检查中，应将主要精力集中在那些影响会计报表反映的内部控制环节上。

　　2、了解内部控制的程序

　　(1)询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件;

　　(2)检查内部控制生成的文件和记录;

　　(3)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况;

　　(4)选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。

　　注册会计师了解内部控制所执行的程序的性质、时间和范围，主要取决于以下因素：

　　(1)被审计单位经营规模及业务复杂程度;

　　(2)被审计单位数据处理系统类型及复杂程度;

　　(3)审计重要性;

　　(4)相关内部控制类型;

　　(5)相关内部控制的记录方式;

　　(6)固有风险的评估结果

　　3、考虑是否利用内部审计人员的工作结果时，应考虑的因素有：

　　(1)内部审计人员的独立性;

　　(2)内部审计人员的经验和能力;

　　(3)内部审计程序的性质、时间和范围;

　　(4)内部审计人员所获得审计证据的充分性和适当性

　　(5)管理当局对内部审计工作的重视程度。

　　4、内部控制调查记录的方法通常有：调查表(问卷)、文字表述、流程图、核对表。

　　1、符合性测试的种类：

　　(1)同步符合性测试：是注册会计师在取得对内部控制的了解时，同时执行的测试。“同步符合性测试”既可能是取得了解时的“副产品”，也可能是注册会计师事先计划安排的。“同步符合性测试”取得的证据，只能使注册会计师评价控制风险的估计水平处于略低于高水平的中等水平范围之内。

　　(2)追加符合性测试：这种测试是在外勤工作中执行的。在主要证实法下，执行“追加符合性测试”是为了进一步降低控制风险的评估水平。

　　(3)计划符合性测试：也是在外勤工作中执行，在选用较低的控制风险估计水平法下必须执行这种测试。

　　2、注册会计师可选用的符合性测试程序有：

　　(1)检查交易和事项的凭证;

　　(2)询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况;

　　(3)重新执行相关的内部控制程序。

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