2017年注册会计师审计考试第二章知识点

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　　2017年注册会计师审计考试第二章知识点

　　审计计划(二)

　　第二节 总体审计策略和具体审计计划

　　(二)报告目标、时间安排及所需沟通(强调沟通：管理层、治理层、组成部分CPA、项目组成员、第三方等等)

　　(三)审计方向(理解)

　　在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：

　　1.重要性方面。具体包括：

　　(1)为计划目的确定重要性;

　　(2)为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通：

　　(3)在审计过程中重新考虑重要性：

　　(4)识别重要的组成部分和账户余额。

　　2.重大错报风险较高的审计领域。

　　3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。

　　4.项目组人员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。

　　5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

　　6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。

　　7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。

　　8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。

　　9.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。

　　10.对内部控制重要性的重视程度。

　　11.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。

　　12.重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。

　　13.会计准则及会计制度的变化。

　　14.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。

　　(四)审计资源(内容)

　　注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。

　　1.向具体审计领域调配的资源what，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等;

　　2.向具体审计领域分配资源的数量how many，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等;

　　3.何时调配when这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;

　　4.如何管理how、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。

　　总体审计策略格式参见附录2—1。P40

　　一、审计范围

　　二、审计业务时间安排(目标、时间和沟通)

　　三、影响审计业务的重要因素(审计方向)

　　四、人员安排(审计方向)

　　五、对专家或有关人士工作的利用(如适用)(资源)

　　二、具体审计计划

　　(一)风险评估程序(第7章)

　　具体审计计划应当包括按照《中国注册会计师审计准则第121 1号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。

　　(二)计划实施的进一步审计程序(第8章)

　　通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序(包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围)两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案(包括实质性方案或综合性方案)。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。

　　(三)计划其他审计程序(第7章)

　　三、审计过程中对计划的更改

　　计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。

　　四、指导、监督与复核(看看)

　　【例4.单选题】下列有关审计计划的说法中，正确的是()。

　　A.总体审计策略不受具体审计计划的影响

　　B.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案

　　C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成

　　D.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前

　　网校答案：D

　　网校解析：在审计过程中，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整(选项A错误)。具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围(选项B错误)。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两个层次，其中，进一步审计程序属于具体审计计划内容(包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划其他审计程序)(选项C错误)。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的确定，制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前(选项D正确)。

　　第三节 审计重要性(重点掌握，年年考)

　　做题注意：对错报的调整，题目要求↗不考虑重要性，均调

　　↘考虑重要性，不一定调

　　一、重要性的含义

　　(一)重要性概念：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。即可能影响财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的一项或多项错报 。仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的;反之，该错报则不重要。(重要性水平=可容忍的最大错报、分界线)