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2018年注册会计师税法考试试题及答案九
1、多选题
下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则的有()。
A、实收资本项目采用交易发生时的即期汇率折算
B、固定资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算
C、未分配利润项目采用报告期的平均汇率折算
D、长期应付款项目采用交易发生日的即期汇率折算
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查知识点：即期汇率和即期汇率的近似汇率;
选项AC，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，因此选项C不正确;选项BD，资产和负债项目应采用资产负债表日的即期汇率折算，因此选项D不正确。从理论上说，计提盈余公积时应该采用发生时的即期汇率的，但因为盈余公积是根据净利润来提取的，而净利润是在整个期间形成的，所以在做题时，一般都采用的是平均汇率来进行计提，未分配利润实际上是根据折算后的利润表算出来的，利润表的项目中使用的汇率是不确定的，那么未分配利润也就是不确定的，因此也就是说未分配利润不是根据某一汇率直接算出来的，而是根据利润表折算后的金额间接得出来的。
2、多选题
企业选定境外经营的记账本位币除了考虑一般企业确定记账本位币的因素，还应当考虑的因素有()。
A、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
B、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
C、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
D、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查知识点：记账本位币变更的会计处理;
企业选定境外经营的记账本位币除了考虑一般企业确定记账本位币的因素，还应当考虑的因素有：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务等
3、单选题
下列关于合并报表中外币报表折算抵消说法正确的是()。
A、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”
B、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，不应将母、子公司此项外币货币性项目相互抵消
C、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则应借记或贷记“财务费用”，贷记或借记“其他综合收益——外币报表折算差额”
D、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额的差额影响损益
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：境外经营财务报表特殊项目的处理;
母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，即借记或贷记“财务费用”，贷记或借记“其他综合收益——外币报表折算差额”，所以选项A正确，选项D不正确;母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额及该外币货币性项目相互抵消，差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，所以选项B、C不正确。
4、多选题
关于外币折算的说法中，正确的有()。
A、企业处置其在境外经营中的利益，在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益
B、对外币非货币性项目，资产负债表日不应改变原记账本位币金额
C、如果部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益
D、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额转入其他综合收益
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查知识点：境外经营的处置;
选项A，因为对境外经营进行了处置，原确认的汇兑差额就需要转出，汇兑差额本来一般都是计入到损益的，但是因为这是由于汇率导致，不是经营活动导致，因此差额计入损益不合理，所以人为地在所有者权益项目下，增加外币财务报表折算差额这一项目，现在进行处置，损益得到真正的实现，所以原来是计入外币报表折算差额，现在需要将其转出计入损益中。选项B，以历史成本计量的非货币性项目资产负债表日不改变原记账本位币金额，以公允价值等其他计量属性计量的非货币性项目可能会涉及改变。
5、多选题
甲公司为在中国注册的股份制企业，其产品绝大部分在中国销售，材料也主要在中国采购。其有一子公司乙在美国注册，主要帮助甲公司拓展美国市场，在美国销售甲公司的产品。乙公司在美国的债务主要由甲公司承担，其销售取得的现金可以随时汇回国内。下列说法正确的有()。
A、甲公司应采用人民币为记账本位币
B、乙公司应采用美元为记账本位币
C、乙公司为甲公司的境外经营
D、甲公司的记账本位币在其所处的主营经济环境发生重大变化的情况下可以变更
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查知识点：境外经营记账本位币的确定;
乙公司的债务由甲公司承担，其销售的现金可以随时汇回国内，其记账本位币应该采用与母公司一致的货币，即人民币，所以其不属于甲公司的境外经营。因此选项B、C错误。
6、单选题
下列各项外币资产因汇率变动产生的影响中，不应计入当期损益的是()。
A、应收账款
B、交易性金融资产
C、持有至到期投资
D、可供出售权益工具投资
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：外币非货币性项目的处理;
选项A，计入财务费用;选项B，计入公允价值变动损益;选项C，计入财务费用;选项D，计入其他综合收益。
7、多选题
下列各项中，不属于外币货币性项目的有()。
A、预付款项
B、持有至到期投资
C、长期应收款
D、预收款项
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查知识点：一般外币货币性项目的处理;
预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
8、多选题
下列事项形成可抵扣暂时性差异的有( )。
A、会计上计提折旧比税法上多100万元
B、可供出售金融资产公允价值下降50万元
C、交易性金融资产公允价值上升600万元
D、企业本期发生费用化研发支出100万元
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查知识点：可抵扣暂时性差异;
选项C，形成应纳税暂时性差异;选项D，形成非暂时性差异。
9、多选题
下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有( )。
A、由于债务担保确认的预计负债
B、采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润的份额所确认的投资收益
C、非同一控制下免税合并确认的商誉
D、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查知识点：不确认递延所得税的特殊情况;
选项A，税法规定，债务担保发生的支出不得税前扣除，属于非暂时性差异;选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故不需要确认递延所得税;选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不应该确认递延所得税;选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额，虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。
10、单选题
甲公司2009年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1 000万元，适用所得税税率为25%。2012年12月31日该设备的可收回金额为90万元。假定不考虑其他因素，下列有关所得税的会计处理表述不正确的是( )。
A、2011年递延所得税负债发生额为5万元
B、2012年递延所得税负债发生额为-30万元
C、2012年递延所得税资产发生额为4.5万元
D、2012年应交所得税为250万元
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：递延所得税的确认与计量(综合);
2010年末：账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×40%=300(万元);应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)。
2011年末：账面价值=500-500/5×2=300(万元);计税基础=300-300×40%=180(万元);资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元;递延所得税负债余额=120×25%=30(万元);递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)。
2012年末计提减值准备=(500-500/5×3)-90=110(万元);账面价值=90(万元);计税基础=180-180×40%=108 (万元);累计产生可抵扣暂时性差异18万元;递延所得税资产余额=18×25%=4.5(万元);本期转回应纳税暂时性差异120万元，产生可抵扣暂时性差异18万元，所以递延所得税负债发生额=-30(万元)、递延所得税资产发生额=4.5(万元);递延所得税收益为34.5万元;应交所得税=(1000+120+18)×25%=284.5(万元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(万元);所得税费用=284.5-34.5=250(万元)。因此选项D不正确。
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