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2018年注册会计师审计考试高频考点精选(5)
设计询证函需要考虑的因素
(一)函证的方式
1.积极的函证方式
如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息，如表所示：
2.消极的函证方式(同时具备条件)
只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
(1)重大错报风险评估为低水平;
(2)涉及大量余额较小的账户;
(3)预期不存在大量的错误;
(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。
(二)以往审计或类似业务的经验(掌握基本观点)
在判断实施函证程序的可靠性时，注册会计师通常会考虑来自以前年度审计或类似审计业务的经验，包括回函率、以前年度审计中发现的错报以及回函所提供信息的准确程度等。
(三)拟函证信息的性质(掌握基本观点)
注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。
(四)选择被询证者的适当性(掌握基本观点)
注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。同时，还要考虑被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。
(五)被询证者易于回函的信息类型(掌握基本观点)
询证函所函证信息是否便于被询证者回答将影响回函率和所获取审计证据的可靠性。此外，对获得被审计单位管理层授权的询证函，被询证者可能更愿意回函。
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