2019年注册会计师考试会计模拟试题及答案十一

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2019年注册会计师考试会计模拟试题及答案十一

　　【1】下列关于政府会计的说法错误的是(　　)。

　　A.政府会计由预算会计和财务会计构成

　　B.预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制

　　C.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告

　　D.军队的会计核算不适用政府会计准则制度

　　【答案】B

　　【解析】预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定;财务会计实行权责发生制。

　　【2】下列关于行政事业单位会计核算一般原则的叙述正确的有(　　)。

　　A.预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额

　　B.行政事业单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能

　　C.行政事业单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务需要进行预算会计处理

　　D.年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等

　　【答案】ABD

　　【解析】行政事业单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理，选项C不正确。

　　【3】下列关于国库集中支付业务的说法正确的有(　　)。

　　A.财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

　　B.财政直接支付方式下，单位应于收到“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认财政拨款收入

　　C.财政授权支付方式下，单位设置“零余额账户用款额度”账户

　　D.财政直接支付方式下，下年度恢复财政直接支付额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理

　　【答案】ABC

　　【解析】财政直接支付方式下，下年度恢复财政直接支付额度后，单位在发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理，选项D不正确。

　　【4】下列关于非财政拨款收支业务处理符合政府会计准则规定的有(　　)。

　　A.对于纳入单位预算管理的现金收支业务进行预算会计核算的同时要进行财务会计核算

　　B.事业收入在预算会计中采用收付实现制核算;在财务会计中采用权责发生制核算

　　C.事业预算收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账

　　D.债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的纳入部门预算管理的不以财政资金作为偿还来源的债务本金

　　【答案】ABD

　　【解析】事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账，选项C不正确。

　　【5】关于预算结转结余及分配业务的处理符合政府会计准则的有(　　)。

　　A.财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配

　　B.年末应当对非财政拨款专项剩余资金转入非财政拨款结余

　　C.“其他结余”科目核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

　　D.年末，将“经营结余”科目余额结转入“非财政拨款结余分配”科目

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，年末应当对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项(项目已完成)剩余资金转入非财政拨款结余;选项D，年末，“经营结余”科目如为贷方余额，将“经营结余”科目余额结转入“非财政拨款结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目;如为借方余额，为经营亏损，不予结转。

　　【6】下列关于资产和负债业务的会计处理正确的有(　　)。

　　A.单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴财政款”科目核算

　　B.单位管理的罚没物资应当通过“受托代理资产”科目核算

　　C.按法律程序已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册费和聘请律师费等费用确认为无形资产

　　D.经批准在境外购买具有所有权的土地作为固定资产核算

　　【答案】BCD

　　【解析】单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费,通过“应交增值税”、“其他应交税费”科目核算,不通过“应缴财政款”核算，选项A不正确。

　　【7】下列关于行政单位资产业务的会计处理正确的有(　　)。

　　A.对于投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产等经管资产可以采用名义金额计量

　　B.行政单位对于接受捐赠的资产，其成本能够确定的，应当按照确定的成本减去相关税费后的净额计入捐赠收入

　　C.对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外，对于其他资产均未考虑减值

　　D.政府单位当月增加的固定资产，当月开始计提折旧，当月减少的固定资产，当月不再计提折旧

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，对于投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产等经管资产而言，其初始成本不能采用名义金额计量。

　　【8】关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露

　　B.不应予以确认，但必须在会计报表附注中作相关披露

　　C.不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露

　　D.满足非交换交易收入的确认条件，应予以确认

　　【答案】C

　　【解析】捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。

　　【9】下列各项中民间非营利组织应确认捐赠收入的有(　　)。

　　A.接受志愿者无偿提供的劳务

　　B.收到捐赠人未限定用途的物资

　　C.收到捐赠人的捐赠承诺函

　　D.收到捐赠人限定了用途的现金

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认;选项C，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，民间非营利组织对于捐赠承诺，不予以确认。

　　【10】2017年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑50台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.确认固定资产

　　B.确认受托代理资产

　　C.确认捐赠收入

　　D.确认受托代理负债

　　【答案】BD

　　【解析】甲民间非营利组织在该项业务中仅仅是中介人的角色，所以属于受托代理业务，故甲民间非营利组织在收到电脑时，应借记“受托代理资产”，贷记“受托代理负债”。

　　【11】下列关于民间非营利组织会计表述中错误的是(　　)。

　　A.民间非营利组织一般采用权责发生制，但部分经济业务或者事项的核算采用收付实现制

　　B.会计期末应将当期发生的业务活动成本转入非限定性净资产

　　C.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产时，按照需要偿还的金额，确认一项负债和费用

　　D.民间非营利组织应当在资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目

　　【答案】A

　　【解析】选项A，民间非营利组织以权责发生制为会计核算基础。

　　【12】2×18年1月15日，甲建筑公司和客户签订了一项总金额为1 000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元;截至2×18年末，甲公司累计已发生成本420万元;2×19年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的有(　　)。

　　A.2×18年年底，甲公司应确认收入600万元

　　B.2×19年年初，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理

　　C.2×19年年初，甲公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理

　　D.2×19年年初，甲公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A，截至2×18年末，甲公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%(420÷700)，甲公司在2×18年确认收入600万元(1000×60%);选项B和C，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分(即该合同仍为单项履约义务)，因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理;选项D，合同变更后的交易价格为1200万元(1000+200)，乙公司重新估计的履约进度为51.2%[420÷(700+120)]，乙公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元(51.2%×1 200-600)。

　　【13】下列关于附有质量保证条款的销售履约义务识别说法错误的是(　　)。

　　A.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

　　B.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素

　　C.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务

　　D.客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证构成单项履约义务

　　【答案】D

　　【解析】客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证属于保证性质保，不构成单项履约义务，选项D不正确。

　　【14】对合同中存在重大融资成分的商品销售，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格

　　B.企业应当将合同对价金额根据融资成分进行调整之后确定交易价格

　　C.企业应当使用合同双方进行单独融资交易时所应采取的利率作为折现率

　　D.企业应当使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率

　　【答案】AD

　　【解析】选项A和B，合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格;选项C和D，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。选项A和D正确。

　　【15】甲公司为一家健身器械生产销售企业，2×18年初甲公司与一家大型零售商R签订一年期销售合同，双方合同规定：零售商R在年内至少购买甲公司价值为5000万元的健身器械，但甲公司需要在合同开始日向零售商R一次性支付500万元的不可返还款项，以补偿零售商R为了摆放商品更改货架发生的支出。2×18年1月甲公司支付给零售商R不可返还款项500万元，甲公司2×18年1月向零售商R销售健身器械，开出增值税专用发票，不含税价款500万元。下列关于甲公司上述业务会计处理表述正确的有(　　)。

　　A.甲公司支付给零售商R的500万元作为促销费用计入当期损益

　　B.甲公司支付给零售商R的500万元并未取得可明确区分的商品或服务，应作为交易价格的抵减

　　C.甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵商品销售收入10%

　　D.2×18年1月甲公司确认收入450万元

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，支付给零售商R的500万元并未取得可明确区分的商品或服务，应作为交易价格的抵减，不应作为促销费用处理。

　　【16】甲公司以100元的价格向客户销售A商品，购买该商品的客户可得到一张40%的折扣券，客户可以在未来的30天内使用该折扣券购买甲公司原价不超过100元的任一商品。同时，甲公司计划推出季节性促销活动，在未来30天内针对所有产品均提供10%的折扣。上述两项优惠不能叠加使用。根据历史经验，甲公司预计有80%的客户会使用该折扣券，额外购买的商品的金额平均为50元。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。则甲公司销售A产品且控制权转移给客户时应确认的收入金额是(　　)。

　　A.100

　　B.50

　　C.60

　　D.89

　　【答案】D

　　【解析】购买A商品的客户能够取得40%的折扣券，其远高于所有客户均能享有的10%的折扣，因此，甲公司认为该折扣券向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务。考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的金额，甲公司估计该折扣券的单独售价为12元[50×80%×(40%-10%)]。甲公司按照A产品和折扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，A商品分摊的交易价格为89元[100÷(100+12)×100]，折扣券选择权分摊的交易价格为11元[12÷(100+12)×100]。

　　甲公司在销售A商品时的账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11

　　【17】下列关于售后回购交易的会计处理不符合企业会计准则规定的是(　　)。

　　A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，应当作为融资交易进行相应的会计处理

　　B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入

　　C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易

　　D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易

　　【答案】A

　　【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。其中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，选项A不正确。参考教材P339、P340。

　　【18】甲零售商以每件200元的价格销售50件乙产品，收到10000元的货款。按照销售合同，客户可以在30天内退回任何没有损坏的产品，并享有全额现金退款的权利。每件乙产品的成本为150元。零售商预计会有3件(即6%)乙产品被退回，即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回。零售商预计收回产品发生的成本不会太大，并认为再次出售产品时还能获得利润，假设不考虑相关税费。下列关于甲零售商上述业务的会计处理正确的有(　　)。

　　A.根据预计有权获得的对价金额确认收入9400元

　　B.按照预计退回的部分确认预计负债600元

　　C.根据预计不会退回的数量结转营业成本7050元

　　D.预计退货收回产品的权利确认发出商品450元

　　【答案】ABC

　　【解析】依据《企业会计准则——收入》的规定，预计退货收回产品的权利确认为资产，确认应收退货成本450元，选项D不正确。参考教材P332。参考会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　9400

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　 600

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　7050

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　【19】甲公司经营连锁面包店，为增值税一般纳税人，增值税税率16%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。2×18年甲公司向客户销售了5000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为100万元，同时开具不征税增值税发票。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即50000元)的部分不会被消费。截至2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400000元。假设不考虑其他因素，甲公司在2×18年销售储值卡应当确认的收入金额为(　　)万元。

　　A.362976

　　B.341880

　　C.400000

　　D.450000

　　【答案】A

　　【解析】企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入;因此，甲公司在2×18年销售储值卡应当确认的收入金额=(400 000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+16%)=362976(元)。

　　参考会计分录如下：

　　(1)销售储值卡：

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　862069

　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　　　137931

　　(2)根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　362976

　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　　　55172

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　362976

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 55172

　　【20】甲公司经营一家会员制健身俱乐部，甲公司与客户签订了为期2年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除俱乐部的年费2000元之外，甲公司还向客户收取了100元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。2×18年甲公司与500名客户签订了为期2年的合同，一次收取价款100万元，注册登记等款项5万元。甲公司2×18年的会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.将一次收取价款100万元确认为2×18年的收入

　　B.将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2×18年的收入

　　C.将一次收取价款100万元和注册登记等款项5万元在2×18年和2×19年2年内分摊确认为收入

　　D.将一次收取价款100万元在2×18年和2×19年2年内分摊确认为收入，将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2×18年的收入

　　【答案】C

　　【解析】甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理性质的工作。因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户收取了100元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入。

　　【21】某集团公司是一家整体在香港上市的综合型企业集团，2×18年1月1日，开始执行《企业会计准则第14号——收入》，集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时，就以下销售业务的会计处理进行了讨论：

　　其他资料：假设上述所有资料的金额均不包含增值税，且假定不考虑增值税等相关税费的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)说明合同变更的会计处理原则，并计算甲公司2×18年1月-12月每月应确认的收入金额;

　　(2)根据资料(2)作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相关的会计处理;

　　(3)根据资料(3)和(4)，分析判断丙公司和丁公司的会计处理是否正确并说明理由，并作出2×18与销售业务相关正确的会计处理;

　　(4)根据资料(5)分析，戊公司签订的销售合同是否属于一段时间内履行的履约义务，并说明理由。(单位：万元)

　　资料1：甲公司是一家健身俱乐部，采用会员制提供健身服务，执行的会员政策为：月度会员费150元，季度会员费400元，年度会员费1500元，会员补差即可升级。2×18年1月1日4000个客户缴纳150元加入月度会员;2月1日补差250元均升级为季度会员;4月1日又补差1100元，均升级为年度会员。假定该健身服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据时间进度确定履约进度，且不考虑其他因素。

　　【答案】(1)客户会员资格升级前后，健身房提供的商品不可明确区分，故健身房应将会员升级变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理。

　　2×18年1月确认收入=150×4000÷10000=60(万元)

　　2×18年2月确认收入=[400/3×2×4000-150×4000]÷10000=46.67(万元)

　　2×18年3月确认收入=[400×4000-150×4000]÷10000-46.67=53.33(万元)

　　2×18年4月确认收入=[1500/12×4×4000-400×4000]÷10000=40(万元)

　　2×18年5月-12月每月确认收入=[1500/12×4000]÷10000=50(万元)

　　资料2：2×18年1月1日，乙公司与客户A公司签订合同，向其销售一批产品，合同约定：该批产品将于两年之后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即客户可以在两年后收到产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元，客户选择在合同签订时支付货款;该批产品的控制权在交货时转移。乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的货款。

　　【答案】(2)将2年后的现金售价449.44万元折现为400万元，折现期为2年，可得出该合同的内含利率为6%(449.44/(1+6%)2=400)。

　　【提示】计算合同内含利率需按逐个利率测试，得到现值400万元即为合同内含利率。

　　①2×18年1月1日收到货款。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 49.44

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　449.44

　　②2×18年12月31日确认融资成分的影响。

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　24(400×6%)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　③2×19年12月31日交付产品。

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　25.44(424×6%)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　25.44

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　449.44

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　449.44

　　资料3：2×18年1月1日，丙公司与客户签订合同，向其销售一批A产品10件，每件A产品的价格为1000万元，成本为750万元。根据合同约定，客户有权在收到产品的30天内退货，但是需要向丙公司支付10%的退货费(即每件A产品的退货费为100万元)。根据历史经验，丙公司预计的退货率为10%,且退货过程中，甲公司预计为每件退货A产品的发生的成本为50万元。

　　丙公司在将A产品的控制权转移给客户时的账务处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　 250

　　【答案】(3)丙公司会计处理不正确。

　　理由：企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(将该退货费包括在内)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

　　正确的会计处理：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　9100

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　 900

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6800

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　 700(750-50)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　资料4：2×18年1月1日，丁公司与客户签订合同，向其销售B产品一批。客户在合同开始日即取得了B产品的控制权，并在90天内有权退货。由于B产品是最新推出的产品，丁公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为12100万元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。B产品在合同开始日的现销价格为10000万元。B产品的成本为8000万元。退货期满后，未发生退货。

　　丁公司在将B产品的控制权转移给客户时的账务处理为：

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　12100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　【答案】(4)丁公司会计处理不正确。

　　理由：客户有退货权，该合同的对价是可变的。由于丁公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，丁公司在B产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。

　　正确的会计处理：

　　在合同开始日，丁公司将B产品的控制权转移给客户：

　　借：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　90天退货期满日

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　12100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　资料5：2×18年1月1日，戊公司与客户订立了一份非独家软件使用授权许可合同，有效期为三年，交易的对价为300万元。软件内容为论文数据库、法规数据库。合同和惯例都表明，戊公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。

　　【答案】(5)根据资料(5)，合同和惯例都表明，戊公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。戊公司开展的这些活动对于客户获得的知识产权有重大影响，且这些活动并没有向客户转让另一项商品或服务，对于戊公司而言，属于在某一时段内履行的履约义务，应该将收取的对价在有效期内分期确认收入。

　　【22】甲企业出售A产品给客户，每件售价为100元，若客户全年度累计购买超过1000件时，则每件价格追溯调降为90元;在2018年第一季末，甲企业出售90件A产品给某一客户，估计该客户全年订购量不会超过1000件;该客户于2018年6月中旬收购另一家公司，因而扩大业务量，至6月底又增购了500件甲商品，累计达590件，企业估计该客户全年订购量会超过1000件。假设不考虑增值税及其他因素，则甲企业2018年6月应确认收入的金额为(　　)元。

　　A.45000

　　B.44100

　　C.50000

　　D.90000

　　【答案】B

　　【解析】《企业会计准则——收入》规定，对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入;因此，2018年6月每件应按90元确认收入，3月底确认的收入亦应冲回900元，故2018年6月确认销货收入44100元(500×90-900)，参考教材P319。

　　参考会计处理如下：

　　2018年3月

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　9000(90×100)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　2018年6月

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　 50000(500×100)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　44100(500×90-90×10)

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　5900

　　【23】下列项目中应计入管理费用的有(　　)。

　　A.企业筹建期间发生的开办费

　　B.销售部门为扩大销售市场发生的业务招待费

　　C.生产车间固定资产日常修理费

　　D.企业预计的产品保修费

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，生产车间固定资产日常修理费计入制造费用;选项D，企业计提的产品保修费应计入销售费用。

　　【24】甲公司20×8年发生的有关交易或事项如下：(1)因出租房屋取得租金收入120万元;(2)因出售固定资产产生净收益30万元;(3)收到联营企业分派的现金股利60万元;(4)因收发计量差错造成存货短缺净损失10万元;(5)税务机关审核后的增值税即征即退40万元;(6)自用办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元;(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。假定不考虑其他因素，甲公司20×8年度因上述交易或事项对营业利润的影响金额是(　　)万元。

　　A.40

　　B.100

　　C.10

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】甲公司20×8年度因上述交易或事项对营业利润的影响金额=(1)其他业务收入120+(2)资产处置收益30-(4)管理费用10+(5)其他收益40-(6)管理费用300+(7)公允价值变动收益60+(8)冲减资产减值损失100=40(万元)。

　　【25】下列关于企业合并的表述中，符合企业会计准则规定的是(　　)。

　　A.企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个企业的交易

　　B.购买子公司的少数股权属于企业合并

　　C.仅同受国家控制的企业之间发生的合并，因参与合并各方在合并前后均受国家控制而应作为同一控制下的企业合并

　　D.如果一个企业取得另一个企业的控制权，当被购买方不构成业务时，该交易不形成企业合并

　　【答案】D

　　【解析】选项A，企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项;选项B，购买子公司的少数股权，不涉及控制权的转移，报告主体未发生变化，不属于企业合并;选项C，仅同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。

　　【26】2017年11月30日，A公司与B公司签订股权转让合同。合同约定，A公司向B公司定向增发1 000万股A公司股票作为对价，购买B公司所持有的C公司70%股权，该交易为非同一控制下企业合并。2017年12月28日中国证监会核准该项交易。2017年12月30日，双方签订移交资产约定书，约定自2017年12月30日起B公司将标的资产交付A公司，同时A公司自2017年12月31日起向C公司派驻高级管理人员，对C公司开始实施控制。截至2017年12月31日，B公司已办妥C公司的股权变更手续;A公司本次增发的股份尚未办理股权登记手续，但预计相关资产的权属变更不存在实质性障碍。2018年1月31日，会计师事务所对A公司截至2017年12月31日的注册资本出具了验资报告。2018年3月1日，A公司本次增发的股份在中国证券登记结算公司办理了股权登记手续。A公司取得C公司70%股权的购买日是(　　)。

　　A.2017年11月30日

　　B.2017年12月31日

　　C.2018年1月31日

　　D.2018年3月1日

　　【答案】B

　　【解析】虽然作为合并对价增发的股票在2018年3月1日才办理了股权登记手续，但由于企业合并交易在2017年12月31日已经完成所有的实质性审批程序，且A公司已经实质上取得了对C公司的控制权，可以合理判断购买日为2017年12月31日。

　　【提示】对于合并日(或购买日)的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：

　　(1)企业合并合同或协议已获股东大会通过;

　　(2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准;

　　(3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续;

　　(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项;

　　(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

　　【27】2×14年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1 500万股普通股(每股面值为1元，市价为6元)，取得乙公司80%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费300万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需要另外向乙公司原股东支付100万元的合并对价;当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本是(　　)万元。

　　A.9 000

　　B.9 300

　　C.9 100

　　D.9 400

　　【答案】C

　　【解析】财务顾问费属于为企业合并发生的初始直接费用，计入管理费用;甲公司需要另外支付的100万元的合并对价很可能发生，需要计入合并成本;因此，甲公司该项企业合并的合并成本=1 500×6+100=9 100(万元)。

　　参考会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 9 100

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　资本公积　　　　　　　　　　　　7 500(1 500×5)

　　交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【28】下列关于同一控制下企业合并的会计处理方法中不正确的是(　　)。

　　A.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债

　　B.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账

　　C.以支付现金、转让非现金资产方式进行的合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额直接计入当期损益

　　D.对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的

　　【答案】C

　　【解析】以支付现金、转让非现金资产方式进行的吸收合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　【29】甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为规模较大但未上市的公司。甲、乙公司的股本金额分别为4 000万元和7 500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2017年9月30日以1股换1.25股的比例自乙公司原股东处取得了乙公司全部股权，即通过向乙公司原股东定向增发6 000万股本公司普通股取得乙公司全部的7 500万股普通股。甲公司每股普通股在2017年9月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。甲、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。则对于该项反向购买业务，乙公司(购买方)的合并成本为(　　)万元。

　　A.300 000

　　B.250 000

　　C.200 000

　　D.56 000

　　【答案】C

　　【解析】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了6 000万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%(6 000/10 000×100%)，如果假定乙公司发行本企业

　　普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为5 000万股

　　(7 500/60%-7 500)，其公允价值=5 000×40=200 000(万元)，企业合并成本为200 000万元。

　　【30】下列关于反向购买后编制合并财务报告的说法中正确的有(　　)。

　　A.合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量

　　B.合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额

　　C.合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)