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2019年注册会计师考试《会计》模拟试题及答案(1)
一、单项选择题
1.20×8年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80%的股份，能够对N公司实施控制。20×8年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年N公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年N公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20×9年12月31日，N公司年末存货中包括从M公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。N公司个别报表中，A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。
假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，下列关于M公司20×9年合并抵销处理的表述中，不正确的是( )。
A.抵销期初存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为10万元
B.抵销本期销售商品结转的存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为-2万元
C.调整本期存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为10万元
D.当期抵销分录对“存货”项目的影响金额合计为0
『正确答案』C
『答案解析』20×9年抵销分录如下：
未实现内部销售利润抵销三步曲(含递延所得税)：
①抵销期初存货中未实现内部销售利润
借：年初未分配利润 25
贷：营业成本 [50×(2-1.5)]25
借：递延所得税资产 (25×25%)6.25
贷：年初未分配利润 6.25
②抵销期末存货中未实现内部销售利润
借：营业成本 20
贷：存货 [40×(2-1.5)]20
借：所得税费用 1.25
贷：递延所得税资产 (6.25-20×25%)1.25
提示：本期没有发生内部交易，没有第二步曲。
存货跌价准备抵销三步曲(含递延所得税)：
①抵销期初存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 10
贷：年初未分配利润 10
借：年初未分配利润 2.5
贷：递延所得税资产 (10×25%)2.5
②抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 (10÷50×10)2
贷：存货——存货跌价准备 2
③抵销本期补提或转回的存货跌价准备
个别报表中，期末存货跌价准备余额=(2-1.4)×40=24(万元)，期初余额10万元，本期销售结转2万元，因此个别报表需要计提存货跌价准备=24-10+2=16(万元);合并报表中，期末存货跌价准备余额=(1.5-1.4)×40=4(万元)，期初余额为0，因此合并报表需要计提存货跌价准备=4(万元);所以，合并报表本年需要抵销多计提的存货跌价准备12万元，即
借：存货——存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12
调整本期合并报表层面的递延所得税资产=(存货贷方余额-存货借方余额)×25%-递延所得税资产的期初调整数=(2-10-12)×25%-(-2.5)=-2.5(万元)，即
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
2.甲公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资金额的3倍。2015年，甲公司有20名管理人员放弃5天的带薪休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为100元。甲公司应确认的职工薪酬总额为( )。
A.60 000元
B.40 000元
C.20 000元
D.10 000元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司应编制的会计分录为：
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬——工资 (20×5×100)10 000
——非累积带薪缺勤 (20×5×100×3)30 000
则甲公司应确认的职工薪酬总额=40 000(元)
实际支付时：
借：应付职工薪酬——工资 (20×5×200)10 000
——非累积带薪缺勤 (20×5×100×3)30 000
贷：银行存款 40 000
『点评』本题考查非累积带薪缺勤。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。但是本题中实行货币补偿制度，因此还需要确认补偿。
3.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，2×16年6月30日，甲公司以一批库存商品和一项无形资产作为对价取得乙公司30%的股权，能够对乙公司的生产经营决策实施重大影响。甲公司投出存货的成本为200万元，未计提跌价准备，公允价值为300万元;投出无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，公允价值为500万元，假定该无形资产符合免征增值税的条件。假定付出资产的公允价值与其计税价格均相等。
投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，账面价值为2 500万元，在投资之前，甲乙公司无关联方关系，甲公司取得长期股权投资的入账价值为( )。
A.900万元
B.851万元
C.876万元
D.800万元
『正确答案』A
『答案解析』长期股权投资的初始投资成本=300×(1+17%)+500=851(万元);应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=3 000×30%=900(万元)，前者小于后者，所以应调整长期股权投资的初始投资成本，调整后长期股权投资的入账价值=900(万元)。相应的会计处理为：
借：长期股权投资——投资成本 851
累计摊销 100
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
无形资产 500
资产处置损益 100
借：长期股权投资——投资成本 49
贷：营业外收入 49
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
4.下列关于政府补助中财政贴息的相关会计处理，表述不正确的是( )。
A.财政贴息通常包括将贴息资金拨付给贷款银行和将贴息资金直接拨付给受益企业两种方式
B.财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，企业可以以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用
C.财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，企业可以以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额冲减相关借款费用
D.财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用
『正确答案』C
『答案解析』选项C，财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，企业如果以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率计算借款费用，那么实际收到的金额与借款公允价值之间的差额应确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
5.不考虑其他因素影响，企业发生的下列交换行为，不属于非货币性资产交换的是( )。
A.以一批公允价值为200万元的存货偿还220万元债务
B.以一项固定资产换入商标权
C.以一项其他权益工具投资换入一台生产设备
D.以一项投资性房地产换入一项无形资产
『正确答案』A
『答案解析』选项A，以一批存货偿还债务，属于债务重组，不属于非货币性资产交换。
6.M公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为17%，其于2016年3月购入一台需安装的甲生产经营用设备，买价为900万元，增值税为153万元，支付运费10万元(不考虑增值税)。安装该设备期间，发生的人员工资、福利费分别为240万元和40万元，另外领用自产产品一批，账面价值为300万元，计税价格为400万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。
2016年6月30日，该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为0，M公司对其按照双倍余额递减法计提折旧。2016年，M公司对该设备应计提的折旧额为( )。
A.298万元
B.304万元
C.306万元
D.319.6万元
『正确答案』C
『答案解析』甲生产经营用设备的入账价值=900+10+240+40+(300+400×10%)=1 530(万元)
2016年甲设备应计提的折旧=1 530×2/5/2=306(万元)
7.甲公司有关担保的业务如下：
(1)2×09年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。
(2)2×11年10月，乙公司无法偿还到期借款。2×11年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。2×11年财务报告于2×12年2月1日批准报出。
假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。适用所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×11年的会计处理，正确的是( )。
A.在其2×11年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，不确认与该事项相关的负债和营业外支出
B.在其2×11年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，同时确认递延所得税资产1 800万元
C.在其2×11年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，同时确认递延所得税资产1 800万元
D.在其2×11年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，不确认递延所得税资产
『正确答案』A
『答案解析』应在报表中披露具有连带保证责任的担保业务。由于按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元，所以甲公司需要承担担保责任的可能性达不到很可能的要求，不符合预计负债的确认条件，因此不确认与该事项相关的负债和营业外支出;同时，或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)都需要披露。所以因此A选项正确。
8.下列关于企业提供的产品质量保证服务的相关处理，表述不正确的是( )。
A.对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务的，则应当作为单项履约义务进行会计处理，确认相应的收入
B.对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果不构成单项履约义务的，该质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理，在实际发生时计入销售费用和预计负债
C.对于按照或有事项准则进行处理的产品质量保证，如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整
D.对于按照或有事项准则进行处理的产品质量保证，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债”余额冲销，不留余额
『正确答案』B
『答案解析』选项B，应当在计提时确认为销售费用和预计负债，实际发生时冲减预计负债。
9.甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的企业。为实现资源的优化配置，甲公司2×18年年1月1日向乙公司原股东定向增发1500万股本企业普通股以取得乙公司全部的2 000万股普通股。当日，甲公司每股股票的公允价值为20元，乙公司每股股票的公允价值为15元。合并前，甲公司和乙公司的股本金额分别为500万元和2 000万元。假定不考虑其他因素，该项业务中购买方合并成本为( )。
A.16 000万元 B.24 998.38万元
C.30 000万元 D.10 000万元
『正确答案』D
『答案解析』合并后乙公司原股东持有甲公司和乙公司组成的合并报告主体的股权比例=1500/(500+1500)×100%=75%，对甲公司形成控制，因此该业务属于反向购买，乙公司为会计上的购买方，虚拟增发的普通股股数=2 000/75%-2 000=666.67(万股)，合并成本=666.67×15=9999.99≈10 000(万元)。
10.下列各项资产项目，计提的减值准备可以转回的是( )。
A.库存商品
B.交易性金融资产
C.商誉
D.长期股权投资
『正确答案』A
『答案解析』选项B，交易性金融资产不计提减值;选项CD，商誉和长期股权投资计提的减值不能转回。
11.下列各项中关于投资性房地产的转换的说法不正确是( )。
A.自用的固定资产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入到其他综合收益
B.自用的固定资产转为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入到公允价值变动损益
C.作为存货的房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产以转换日存货的账面价值作为投资性房地产的入账价值
D.作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产以转换日存货的公允价值作为投资性房地产的入账价值
『正确答案』B
『答案解析』选项B，自用的固定资产转为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，以转换日的账面价值作为投资性房地产的入账价值，没有差额。
12.甲公司建造一栋厂房，预计工期为2年，于2×13年5月1日开始建造，当日预付工程款3 000万元，10月1日，追加进度款2 000万元。甲公司为建造该厂房，于2×13年3月1日借入2年期专门借款4000万元，年利率为6%;此外，该厂房建造过程中还占用了一笔一般借款，该笔借款是甲公司于2×13年8月1日借入的，3年期，借款本金为2 000万元，年利率为5%。甲公司无其他借款，专门借款闲置资金存入银行的月收益率为0.6%，一般借款存入银行的月收益率为0.4%，甲公司2×13年应予资本化的利息费用为( )。
A.130.5万元 B.130万元
C.142.5万元 D.155万元
『正确答案』C
『答案解析』专门借款利息费用资本化的金额=4 000×
6%×8/12-(4 000-3 000)×0.6%×5=130(万元)，一般借款利息费用资本化的金额=(3 000+2 000-4 000)×5%×3/12=12.5(万元)，甲公司2×13年应予资本化的利息费用=130+12.5=142.5(万元)。
『提示』一般借款闲置资金的收益只能费用化，不能资本化。
计算式中的5表示月份数，因为专门借款闲置资金存入银行的月收益率为0.6%，闲置月份是5—9月，一共是5个月。
一般借款限制资金收益冲减财务费用。因为一般借款闲置资金的收益只能费用化，不能资本化。
二、多项选择题
1.下列关于现金结算股份支付的确认、计量和处理，表述不正确的有( )。
A.对于授予职工现金股票增值权、股票期权等工具的，应按照现金结算股份支付确认
B.企业应以授予日权益工具的公允价值为基础计量现金结算股份支付的成本费用
C.除立即可行权的情况外，授予日一般不需要进行会计处理
D.可行权日之后到行权日之前，负债公允价值变动的金额应计入所有者权益
『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，授予职工股票期权应作为权益结算的股份支出处理;选项B，应以等待期资产负债表日的公允价值计量;选项D，负债公允价值变动的金额应计入当期损益(公允价值变动损益)。
①以现金结算的股份支付：股票增值权、模拟股票;
②以权益结算的股份支付：限制性股票、股票期权。
2.下列关于记账本位币的说法，正确的有( )。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要市场环境中的货币
B.在我国可以采用某种外国货币作为记账本位币
C.记账本位币变更时不会产生汇兑差额
D.企业确定记账本位币时应从收入、支出、融资活动或经营活动角度进行考虑
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，而不是市场环境，所以选项A错误。选项C，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
『点评』本题考查记账本位币的确定。要熟读教材，熟记记账本位币的定义以及需要考虑的三项因素。
3.下列关于出租人对经营租赁的会计处理中，表述正确的有( )。
A.出租人在经营租赁中发生的或有租金应在实际发生时计入当期收益
B.出租人在经营租赁中发生的履约成本应在实际发生时计入当期损益
C.出租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当计入相关资产成本
D.出租人在经营租赁中提供了免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期间内进行分摊
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，一般应当计入当期损益;金额较大的应该资本化。
『点评』本题考查出租人对经营租赁的处理。可以对比承租人对经营租赁的处理记忆。主要关注初始直接费用、免租期、或有租金。
4.下列关于同一控制控股合并情况下的会计处理，表述正确的有( )。
A.合并方应按照应享有被合并相对于最终控制方而言所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本
B.合并方应按照被合并方资产、负债的账面价值在合并报表对其进行计量
C.被合并方资产、负债公允价值与账面价值之间的差额形成的税会差异，合并方不需要确认所得税的影响
D.如果在最终控制方合并报表中确认了原购买被合并方时形成的合并商誉，则合并日合并方应将商誉作为被合并方净资产的一部分进行确认
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，控股合并不改变子公司各项资产负债的计税基础，同一控制下的控股合并又不改变被合并方资产、负债的账面价值，因此在合并报表层面不产生暂时性差异，不涉及到递延所得税的确认问题。
5.按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有( )。
A.营业收入
B.长期应收款
C.未分配利润
D.应付债券
『正确答案』BD
『答案解析』选项A，应按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算;选项C，应按折算后的所有者权益变动表的数字计算，不是按照某一汇率直接折算。
6.企业应采用公允价值计量的资产或负债包括( )。
A.其他权益工具投资
B.交易性金融负债
C.划分为持有待售的固定资产
D.将以普通股净额结算的看涨期权
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，固定资产划分为持有待售资产时应该按照资产的账面余额与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量，属于以历史成本计量的资产。
7.下列各项中，不属于会计估计变更的有( )。
A.因新准则的发布，短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值
B.企业改变管理金融资产的业务模式，将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C.公允价值的计算方法的变更
D.自用固定资产因出租转变为投资性房地产
『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，属于会计政策变更;选项BD，是正常的新事项，不属于会计估计和会计政策变更。
8.A公司应收B公司货款3 510万元。由于B公司发生财务困难，短期内不能偿还该货款，双方于2×13年1月1日进行债务重组。协议约定，B公司以作为债权投资核算的甲公司的一项2年后到期的按面值发行的债券偿还该债务，该项债券在债务重组日的公允价值为3 200万元。该项债券的面值为3 000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。B公司购买该债券时没有发生任何交易费用，取得后作为债权投资核算。甲公司经营情况良好，每年都按期支付利息。A公司对该应收账款计提了坏账准备110万元。不考虑其他因素，下列关于B公司因该事项对相关项目的影响说法不正确的有( )。
A.B公司增加营业外收入510万元
B.B公司减少负债3 400万元
C.B公司应确认投资收益400万元
D.B公司因该事项对损益的影响为200万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』B公司以非现金资产清偿债务，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。转让的债权投资的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。B公司的会计分录为：
借：应付账款 3 510
贷：债权投资——成本 3 000
营业外收入——债务重组利得(3 510-3 200)310
投资收益 (3 200-3 000)200
因此，B公司增加的营业外收入为310万元;减少负债3 510万元，因处置债权投资确认投资收益200万元，对损益的影响为510(310+200)万元。
9.根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的相关规定，下列属于以公允价值进行后续计量的负债或企业自身权益工具的有( )。
A.交易性金融负债
B.以普通股总额方式结算的看涨期权合约
C.可转换公司债券
D.以现金净额方式结算的看涨期权合约
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，以普通股总额结算的看涨期权合约，是指期权到期日，期权持有人按照合同约定选择行权或者不行权，行权会真正进行股票实物交割的行为。属于权益工具，但是不需要确认持有期间的公允价值变动;选项C，属于混合工具，其负债成分按照摊余成本进行后续计量，权益成分不确认其公允价值变动;选项D，以现金净额结算的看涨期权合约，是指期权到期日，不进行实物交割，而是用现金的方式支付股票的价差，属于权益工具，持有期间需要确认公允价值变动。
10.下列关于股份支付协议中，对可行权条件有利修改或不利修改的相关表述，正确的有( )。
A.对于有利修改，基本原则是按照修改后的条件继续确认相关成本费用
B.对于不利修改，基本原则是一律视为没有进行修改，按照原来的条件继续确认相关成本费用
C.对于企业修改所授予权益工具公允价值的，如果是修改增加，属于有利修改，则应将增加的公允价值相应增加成本费用;如果修改减少，属于不利修改，则确认服务金额时，不考虑权益工具公允价值的减少
D.对于企业修改所授予权益工具数量的，如果是修改增加，属于有利修改，则应将增加的公允价值相应确认为服务的增加;如果修改减少，属于不利修改，则确认服务金额时，不考虑权益工具数量的减少带来的影响，仍按照原数量继续确认服务费用
『正确答案』AC
『答案解析』选项BD，如果不利修改是减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。
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