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2019年注册会计师考试《审计》检测试题及答案(2)
一、单项选择题
1.以下有关风险评估的说法中，不恰当的是( )。
A.风险的识别和评估是审计风险控制流程的起点
B.了解被审计单位及其环境是必要程序
C.在风险评估阶段采用审计抽样方法尤为适宜
D.注册会计师应当考虑在客户接受与保持过程中获取的信息是否与识别重大错报风险相关
2.下列有关风险评估的理解中，不正确的是( )。
A.了解被审计单位及其环境能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础，但并非必要程序
B.风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当
C.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险
D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度
3.以下审计程序中，不属于风险评估程序的是( )。
A.询问
B.分析程序
C.监盘
D.检查
4.在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是( )。
A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对
B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势
C.对应收账款进行函证
D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对
5.注册会计师可以向相关人员询问获得对被审计单位及其环境的了解。下列与询问相关的说法中，错误的是( )。
A.询问治理层，可能有助于注册会计师理解财务报表的编制环境
B.询问内部审计人员，可能有助于了解内部控制运行的有效性
C.询问普通员工，可能有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施
D.询问法律顾问，可能有助于了解被审计单位对有关法律、法规的遵循情况
6.阅读外部信息可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境，下列各项不属于外部信息的是( )。
A.相关报纸期刊
B.证券分析师分析的行业经济情况
C.银行对被审计单位出具的信用评价
D.被审计单位签订的销售合同
7.下列各项中，不属于项目组内部讨论的内容的是( )。
A.项目组成员是否保持了独立性
B.被审计单位面临的经营风险
C.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式
D.由于舞弊导致重大错报的可能性
8.注册会计师了解的被审计单位及其环境的各项因素中，既涉及内部因素也涉及外部因素的是( )。
A.对被审计单位财务业绩的衡量和评价
B.被审计单位的内部控制
C.被审计单位的性质
D.相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素
9.以下有关了解被审计单位的性质的说法中不恰当的是( )。
A.对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程
B.注册会计师应当了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当的记录和充分披露
C.了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报
D.了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化
10.在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注的信息不包括( )。
A.关键财务业绩指标
B.同期财务业绩比较分析
C.员工业绩考核与激励性报酬政策
D.主要子公司的重要融资安排
11.在下列各项中，不属于内部控制要素的是( )。
A.控制风险
B.控制活动
C.对控制的监督
D.控制环境
12.下列关于了解内部控制的说法中，错误的是( )。
A.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，应当了解相关的内部控制
B.针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制
C.如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关
D.应当了解所有与财务报告相关的控制
13.下列有关信息技术的说法中，错误的是( )。
A.自动化程序和相关控制能够消除个人凌驾于控制之上的风险
B.信息技术可以提高对被审计单位的经营业绩及其政策和程序执行情况进行监督的能力
C.信息技术有利于促进对信息的深入分析
D.信息技术可以降低控制被规避的风险
14.与信息技术相比，下列不属于人工控制缺点的是( )。
A.可能更容易被规避、忽视或凌驾
B.可能不具有一贯性
C.可能更容易产生简单错误或失误
D.信息技术人员可能获得超越其职责范围的数据访问权限
15.以下有关被审计单位内部控制固有局限性的说法中不恰当的是( )。
A.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证
B.如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，会影响内部控制功能的正常发挥
C.被审计单位内部控制的成本效益问题会影响其效能
D.控制肯定由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避
16.以下有关控制环境的说法中，错误的是( )。
A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响
B.将控制环境与对控制的监督和具体控制活动一并考虑
C.有效的控制环境不能为注册会计师相信在以前年度所测试的控制将继续有效运行提供基础
D.控制环境的强弱在很大程度上受治理层的影响
17.被审计单位对控制的监督对内部控制的( )方面影响最大。
A.控制是否存在
B.设计的合理性
C.控制是否执行
D.执行的一贯性
18.持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是( )。
A.审计委员会定期了解财务数据
B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况
C.注册会计师对年度财务报表进行审计
D.内部审计人员对控制实施风险评估
19.下列选项中，不属于被审计单位的控制活动的是( )。
A.定期盘点存货并将盘点记录与会计记录核对
B.将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工
C.管理层对定期编制的银行存款余额调节表进行复核
D.对信息技术系统生成的例外报告进行人工干预
20.注册会计师了解的下列内部控制中，属于检查性控制的是( )。
A.在更新采购档案之前必须先有收货报告
B.开具销售发票前需要查看原始凭证及价格清单
C.系统将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试
D.季度末复核应收账款贷方余额并查找原因
21.下列选项中，可能表明被审计单位存在财务报表层次重大错报风险的是( )。
A.被审计单位是一家集团公司，存在众多联营企业和合资企业
B.被审计单位存在重大关联方交易
C.被审计单位没有按照规定对应收账款计提坏账准备
D.被审计单位融资能力受到限制
22.A注册会计师负责审计甲公司2017年财务报表，下列情形中，最有可能导致A注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。
A.甲公司管理层没有清晰区分内部控制要素
B.甲公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制
C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上
D.A注册会计师对甲公司管理层的诚信存在严重疑虑
23.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是( )。
A.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制
B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上
C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性
D.被审计单位所处行业陷入严重衰退
24.下列各项中，注册会计师在判断特别风险时不需要考虑的是( )。
A.风险是否涉及重大的关联方交易
B.风险是否属于舞弊风险
C.交易的复杂程度
D.控制对相关风险的抵销效果
25.针对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，下面说法中不恰当的是( )。
A.如被审计单位对日常交易采用高度自动化的处理，可能会存在仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
B.应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，通常采用实质性方案更为适宜
C.识别出仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况
D.如认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试
二、多项选择题
1.下列各项中，属于风险识别和评估的作用的有( )。
A.考虑会计政策的选择和运用是否恰当
B.确定在实施分析程序时所使用的预期值
C.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平
D.评价所获取审计证据的充分性和适当性
2.注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境( )。
A.函证
B.分析程序
C.观察
D.重新计算
3.下列各项中，属于注册会计师实施风险评估时可以向管理层和财务负责人询问的事项有( )。
A.新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略变化等
B.被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量
C.所有权结构、组织结构的变化、以及内部控制的变化等
D.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题
4.注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有( )。
A.项目合伙人
B.关键审计人员
C.聘请的特定领域专家
D.项目质量控制复核人员
5.以下各项中，属于内部控制要素的有( )。
A.控制活动
B.对控制的监督
C.控制环境
D.与财务报告相关的信息系统与沟通
6.下列选项中，属于注册会计师需要了解的被审计单位行业状况的内容的有( )。
A.所处行业的市场需求、生产能力和价格竞争
B.与产品相关的生产技术
C.总体经济情况
D.融资的可获得性
7.以下有关被审计单位经营风险对重大错报风险的影响的说法中恰当的有( )。
A.经营风险的范围比财务报表重大错报风险更广
B.了解被审计单位的经营风险有助于识别财务报表重大错报风险
C.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表
D.并非所有的经营风险都会导致重大错报风险
8.下列关于了解被审计单位性质的说法中，错误的有( )。
A.对被审计单位的组织结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程
B.了解被审计单位组织结构的目的是考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题
C.了解被审计单位投资活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报
D.了解被审计单位经营活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化
9.下列对被审计单位及其环境中的相关经营风险的表述，不恰当的有( )。
A.所有的经营风险都会导致重大错报风险
B.不能随环境的变化而做出相应的调整及调整的过程可能导致经营风险
C.注册会计师有责任识别或评估对财务报表产生影响的所有经营风险
D.不同的企业面临的经营风险相同
10.内部控制是被审计单位为了合理保证( )，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
A.对企业章程的遵守
B.财务报告的可靠性
C.对法律法规的遵守
D.经营的效率和效果
11.下列各项中，注册会计师在判断一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关时可能考虑的事项有( )。
A.重要性
B.被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征
C.一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠正重大错报
D.内部控制的情况和适用要素
12.在了解内部控制时，下列情形中，注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有( )。
A.存在大量、重复发生的交易
B.存在大额、异常的交易
C.存在难以定义、预测的错误
D.存在事先确定并一贯运用的业务规则
13.下列导致控制失效的原因中，属于内部控制固有局限性的有( )。
A.信息技术出现故障
B.人员素质不适应岗位要求
C.出现未预计到的业务
D.控制可能由于两个或更多的人员串通而被规避
14.下列有关控制环境的说法中，正确的有( )。
A.控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报
B.控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估
C.控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度
D.控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和范围
15.在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素不包括( )。
A.信息处理
B.内部控制的自动化成分
C.董事会是否独立于管理层
D.会计信息系统
16.下列有关控制环境的说法中，正确的有( )。
A.在审计业务承接阶段，注册会计师无须了解和评价控制环境
B.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果
C.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的
D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑
17.以下有关注册会计师在对被审计单位组织结构和职权与责任的分配进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括( )。
A.在被审计单位内部是否有明确的职责划分，是否将业务授权、业务记录、资产保管和维护以及业务执行的责任尽可能分离
B.数据处理和管理的职责划分是否合理
C.是否已针对授权交易建立适当的政策和程序
D.财务人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能
18.注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括( )。
A.被审计单位是否定期评价内部控制
B.与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题
C.管理层是否及时纠正控制运行中的偏差
D.是否存在内部审计部门
19.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师对控制的评价结论可能有( )。
A.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
B.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制
C.控制是运行有效的。
D.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行
20.下列各项中，通常属于整体层面控制的有( )。
A.应对管理层凌驾于控制之上的控制
B.信息技术一般控制
C.信息技术应用控制
D.对销售和采购交易的控制
21.执行穿行测试可获得下列方面的证据( )。
A.确认控制是否得到执行
B.评估控制设计的有效性
C.确认对业务流程的了解
D.确认之前所做的书面记录的准确性
22.下列选项中，通常导致财务报表层次重大错报风险的有( )。
A.管理层舞弊
B.出纳舞弊
C.赊销金额超过授权
D.未实施恰当的职责分离
23.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制
B.相关控制是否可以信赖
C.相关交易是否采用高度自动化的处理
D.会计政策是否发生变更
24.A注册会计师在审计甲公司2017年财务报表，在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有( )。
A.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关
B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性
C.考虑识别的错报风险是否重大
D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
25.A注册会计师在审计甲公司2017年度财务报表过程中了解和识别的下列事项中，很可能导致特别风险的有( )。
A.甲公司并购了乙公司
B.甲公司依赖高度的主观判断确定了资产减值损失
C.甲公司本年频繁发生常规交易
D.甲公司与丙公司发生了重大的债务重组
26.关于特别风险，注册会计师的做法恰当的有( )。
A.如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通
B.注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制
C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序
D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试
三、简答题
1.A注册会计师是甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人，与了解被审计单位及其环境相关的事项，摘录如下：
(1)在了解甲公司内部控制时，A注册会计师拟准备采用审计抽样方法。
(2)A注册会计师组织了项目组内部讨论，涉及的主要内容包括甲公司面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性等。
(3)A注册会计师认为控制环境本身能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，在评估重大错报风险时须格外关注。
(4)为了解甲公司各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，A注册会计师执行了穿行测试，并在审计工作底稿中记录了穿行测试中查阅的文件、穿行测试的程序以及得出的结论。
(5)针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易的重大错报风险，A注册会计师将其确定为存在特别风险，予以特别考虑。
(6)A注册会计师在了解甲公司内部控制后，发现甲公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，遂要求甲公司管理层提交书面声明以消除重大疑虑。
要求：假定上述第(1)至(6)项均独立，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
2.A注册会计师是甲公司2017年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境以及评估重大错报风险时，A注册会计师的观点如下：
(1)针对甲公司多项控制活动能够实现营业收入发生的目标，A注册会计师认为应该了解与该目标相关的每项控制活动。
(2)在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师认为应该了解的是与财务报告相关的内部控制，而非甲公司所有的内部控制。
(3)甲公司与固定资产相关的会计估计在本年发生变化，A注册会计师认为这可能会导致固定资产的金额计量不准确，但不会导致特别风险。
(4)针对特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，只需直接实施实质性程序。
(5)在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。
要求：假定上述第(1)至(6)项均独立，逐项指出A注册会计师的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
3.A注册会计师是X公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解，发现X公司2017年度存在以下需要关注的事项：
(1)在2016年度实现销售收入增长10%的基础上，X公司董事会确定的2017年销售收入增长目标为20%。X公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。X公司所在行业2017年的销售增长率为10%。
(2)X公司于2017年4月30日向Y公司投资1000万元，取得了Y公司30%的股权。但至年末为止，双方尚未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成完全一致。
(3)X公司的1000万元长期借款于2017年11月30日到期后，曾多次提出延长半年还款，但债权银行仍于2018年初强行收回了贷款。
(4)2017年8月，由于开发商流动资金短缺，X公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目被迫停工，何时开工，尚难预料。
(5)自2017年10月起，X公司将主要产品交货方式由在X公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。
(6)2017年12月初，X公司耗资500万元全面实现了会计电算化。为尽快适应信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。
要求：
假定上述第(1)至(6)项均为独立事项，逐项指出是否表明存在重大错报风险。如认为存在重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认定层;如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，并简要说明理由。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】风险评估阶段通常不采用审计抽样方法，选项C不恰当。
2.
【答案】A
【解析】了解被审计单位及其环境是必要程序，能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础。
3.
【答案】C
【解析】监盘程序属于实质性程序，选项C不恰当。
4.
【答案】B
【解析】分析程序既可用于风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
5.
【答案】C
【解析】管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施，应当询问内部审计人员。
6.
【答案】D
【解析】外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的报纸期刊，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。
7.
【答案】A
【解析】项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险(选项B)、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式(选项C)，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性(选项D)。
8.
【答案】A
【解析】四个选项均属于注册会计师需要了解的被审计单位及其环境的因素，选项BC涉及的是被审计单位的内部因素，选项D是被审计单位的外部因素。
9.
【答案】D
【解析】了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，选项D不恰当。
10.
【答案】D
【解析】选项D属于注册会计师在了解被审计单位性质中的筹资活动时需要关注的内容。
11.
【答案】A
【解析】内部控制的五要素：(1)控制环境(选项D);(2)风险评估过程;(3)与财务报告相关的信息系统和沟通;(4)控制活动(选项B);(5)对控制的监督(选项C)。
12.
【答案】D
【解析】注册会计师需要了解和评价内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，不需要了解所有与财务报告相关的控制，选项D错误。
13.
【答案】A
【解析】自动化程序和相关控制可能降低了发生无意错误的风险，但是并没有消除个人凌驾于控制之上的风险。
14.
【答案】D
【解析】选项D是信息技术对内部控制产生的特定风险。
15.
【答案】D
【解析】控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避，选项D不恰当。
16.
【答案】C
【解析】有效的控制环境能为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础。
17.
【答案】D
【解析】对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。
18.
【答案】B
【解析】选项ACD均不属于日常经营活动与常规管理，而是属于定期或不定期的监督。
19.
【答案】C
【解析】选项A属于实物控制;选项B属于职责分离;选项D属于信息处理，三项均属于控制活动包括的内容，选项C属于对控制的监督。
20.
【答案】D
【解析】其他三个选项属于预防性控制。
21.
【答案】D
【解析】选项A，表明长期股权投资项目可能存在重大错报风险;选项B，表明关联方及其关联方交易的披露可能存在重大错报风险;选项C，表明应收账款可能存在重大错报风险;选项D表明可能对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。
22.
【答案】D
【解析】选项AB说明甲公司内部控制存在缺陷;选项C管理层凌驾于内部控制之上，注册会计师可以少利用甚至不利用控制测试的结果，通过多做实质性程序来实施审计;选项D的情况可能解除业务约定，从而不能执行财务报表审计。
23.
【答案】C
【解析】选项ABD均属于财务报表层次重大错报风险，选项C与一个特定的项目有关系，属于认定层次重大错报风险。
24.
【答案】D
【解析】在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
25.
【答案】B
【解析】应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，采用综合性方案更为适宜。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
2.
【答案】BC
【解析】注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：(1)询问管理层和被审计单位内部其他人员;(2)分析程序;(3)观察和检查。
3.
【答案】ABCD
【解析】注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：
(1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等(选项A)。
(2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量(选项B)。
(3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等(选项D)。
(4)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等(选项C)。
4.
【答案】ABC
【解析】项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。因此项目质量控制复核人员不能参与项目组讨论。
5.
【答案】ABCD
【解析】内部控制包括下列要素：(1)控制环境;(2)风险评估过程;(3)与财务报告相关的信息系统和沟通;(4)控制活动;(5)对控制的监督。
6.
【答案】AB
【解析】选项CD属于其他外部因素。
7.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD的说法均正确。
8.
【答案】ACD
【解析】对被审计单位所有权结构的了解，有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程，选项A错误;了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报，选项C错误;了解被审计单位投资活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，选项D错误。
9.
【答案】ACD
【解析】多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险，选项A不恰当;并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险，选项C不恰当;不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度，选项D不恰当。
10.
【答案】BCD
【解析】内部控制的目标是合理保证：(1)财务报告的可靠性;(2)经营的效率和效果;(3)遵守适用的法律法规的要求。
11.
【答案】ABCD
【解析】注册会计师在判断一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关时可能考虑下列事项：
(1)重要性(选项A);
(2)相关风险的重要程度;
(3)被审计单位的规模;
(4)被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征(选项B);
(5)被审计单位经营的多样性和复杂性;
(6)适用的法律法规;
(7)内部控制的情况和适用的要素(选项D);
(8)作为内部控制组成部分的系统(包括使用服务机构)的性质和复杂性;
(9)一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠正重大错报(选项C)。
12.
【答案】AD
【解析】信息技术能够对大量、重复发生的交易进行快速的处理，在处理这些数据或者交易时，一贯运用事先确定的业务规则，选项AD正确，选项BC属于人工控制适用的情况。
13.
【答案】BCD
【解析】选项A与内部控制无关。
14.
【答案】BCD
【解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，选项A不正确。
15.
【答案】ABD
【解析】本题题干部分问的是了解控制环境，故选项C包括在需要考虑的因素之内;选项A属于控制活动，选项B属于内部控制的两种控制方式之一，不属于控制环境;选项D是内部控制的要素，不属于控制环境。
16.
【答案】BCD
【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，选项A错误。
17.
【答案】ABC
【解析】选项D，属于注册会计师就被审计单位对胜任能力的重视情况进行了解和评估时考虑的主要因素。
18.
【答案】ABCD
【解析】注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括：
(1)被审计单位是否定期评价内部控制。
(2)被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据。
(3)与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题。
(4)管理层是否采纳内部审计人员和注册会计师有关内部控制的建议。
(5)管理层是否及时纠正控制运行中的偏差。
(6)管理层根据监管机构的报告及建议是否及时采取纠正措施。
(7)是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门(如内部审计部门)。
19.
【答案】ABD
【解析】选项C属于控制测试，而不是了解内部控制。
在识别和了解控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是：
(1)所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行;
(2)控制本身的设计是合理的，但没有得到执行;
(3)控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。
20.
【答案】AB
【解析】选项CD属于业务流程层面的控制。
21.
【答案】ABCD
【解析】执行穿行测试可获得下列方面的证据：(1)确认对业务流程的了解;(2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别;(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性;(4)评估控制设计的有效性;(5)确认控制是否得到执行;(6)确认之前所做的书面记录的准确性。
22.
【答案】AD
【解析】选项B和货币资金项目错报相关，选项C和营业收入、应收账款等项目错报相关。
23.
【答案】ABC
【解析】如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，选项AB正确。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，可能仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据，需执行控制测试，选项C正确。
24.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。
25.
【答案】ABD
【解析】特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，选项AD属于非常规交易，选项B属于判断事项，均可能导致特别风险;本年频繁发生的常规交易属于日常经营活动，不涉及非常规交易和判断事项，不易导致特别风险。
26.
【答案】ABC
【解析】管理层应对特别风险的控制，不信赖则无需进行测试。
三、简答题
1.
【答案】
(1)不恰当。审计抽样方法不适用于风险评估阶段采用。
(2)恰当。
(3)不恰当。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。
(4)恰当。
(5)恰当。
(6)不恰当。因被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，注册会计师应当考虑出具保留意见或者无法表示意见的审计报告，必要时，应当考虑解除业务约定。
2.
【答案】
(1)不恰当。如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。
(2)不恰当。注册会计师需要了解和评价的内部控制是与财务报表审计相关的内部控制，并非与财务报告相关的内部控制，也不是甲公司所有的内部控制。
(3)不恰当。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，判断事项通常包括作出的会计估计(具有计量的重大不确定性)，所以这一事项也可能产生特别风险。
(4)不恰当。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
(5)不恰当。注册会计师在识别和评估重大错报风险时可以利用专家的工作，而特别风险属于需要特别考虑的重大错报风险，所以也可以利用专家的工作。
3.
【答案】
事项(1)存在重大错报风险。销售目标与行业其他公司相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入，导致营业收入的发生认定存在重大错报风险。
事项(2)存在重大错报风险。由于未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一致，可能导致X公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产生重大错报。
事项(3)存在重大错报风险。X公司为了从银行延长还款期限，可能会隐瞒负债，特别是隐瞒短期借款，导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险。
事项(4)存在重大错报风险。由于大型基建项目非正常原因停工，而且难以预料复工时间，可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险。
事项(5)存在重大错报风险。X公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2017年10月起可能存在X公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险，可能导致营业收入的截止认定存在重大错报风险。
事项(6)存在重大错报风险。信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。
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