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07-21
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2017高级会计职称考试案例分析每日一练(7.21)
案例分析题
甲公司为某集团的一个投资中心，现有一个投资额为500万元的投资机会，预计息税前利润为60万元，该集团的资本成本率为10%。甲公司2017年年初已投资1000万元，预计可实现息税前利润为150万元。
要求：
(1)根据资料，计算甲公司接受新投资机会前的投资报酬率和剩余收益。
(2)根据资料，计算甲公司接受新投资机会后的投资报酬率和剩余收益。
(3)根据(1)、(2)的计算结果，从甲公司自身角度考虑，分析甲公司是否应接受新投资机会，并说明理由
(4)根据(1)、(2)的计算结果，从集团整体的角度考虑，分析甲公司是否应接受新投资机会，并说明理由。
(5)分别指出投资报酬率与剩余收益率法作为业绩评价指标的优缺点。
正确答案 :
(1)投资报酬率=150/1000×100%=15%
剩余收益=150-1000×10%=50(万元)
(2)投资报酬率=(150+60)/(1000+500)×100%=14%
剩余收益=(150+60)-(1000+500)×10%=60(万元
(3)从甲公司自身角度考虑，由于接受新投资机会后，投资报酬率降低，甲公司部门负责人不会接受投资。
(4)从企业集团整体利益角度，甲公司应该接受新投资机会。因为从企业集团整体利益角度考虑，是否接受一个投资机会应该以剩余收益高低作为决策的依据，甲公司接受新投资机会后导致剩余收益增加，所以，甲公司应接受新投资机会。
(5)投资报酬率的优缺点
①优点：投资报酬率可以用于在经营业务不同的部门之间或者竞争对手之间进行比较。
②缺点：1)在项目投资决策时，可能造成的结果是某个部门的投资报酬率提高了，而整个公司的投资报酬率却下降了。2)投资报酬率的计算是基于资产的账面价值，非流动资产的账面价值会因为折旧而逐渐减少，因此，所计算的投资报酬率会逐渐升高，这样产生一个错觉，越旧的资产反而投资报酬率越高，所以部门经理会倾向于保留旧资产，而在投资新资产时非常谨慎。
剩余收益的优缺点
①优点：1)如果使用剩余收益衡量投资中心的管理者业绩，管理者很可能在决策时既考虑了自己的最佳利益，也考虑了整个公司的利益。2)不同的资本成本率可以用在不同的风险投资上，不同的投资项目，风险是不同的，而风险调整的资本成本也是不同的，而投资报酬率并没有考虑这些差异。
②缺点：剩余收益使用的是绝对数指标，所以很难在规模不同的投资中心之间进行比较。
...07-19
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2017高级会计职称考试案例分析每日一练(07.19)
案例分析题
甲标准成本中心只生产和销售防滑瓷砖一种产品，产品生产工艺流程比较成熟，生产工人技术操作比较熟练，生产组织管理水平较高，该中心实行标准成本制度，定期进行标准成本差异分析。
甲标准成本中心2016年9月实际生产5000平方米，实际发生固定制造费用80000元，固定制造费用预算为60000元，其他相关资料如下：
(1)实际消耗量
(2)标准成本资料
要求：
(1)计算直接材料的价格差异和数量差异。
(2)计算直接人工的工资率差异和人工效率差异。
(3)计算变动制造费用的耗费差异和效率差异。
(4)计算固定制造费用的成本差异。
(5)指出直接材料价格差异和数量差异应该由哪些部门负责。
正确答案 :
(1)①直接材料的价格差异=(1.5-1.6)×24000=-2400(元)
②直接材料的数量差异=(24000-5000×5)×1.6=-1600(元)
(2)①直接人工的工资率差异=(20-19)×5000=5000(元)
②直接人工的效率差异=(5000-5000×1.2)×19=-19000(元)
(3)①变动制造费用的耗费差异=(15-12.5)×8000=20000(元)
②变动制造费用的效率差异=(8000-5000×1.6)×12.5=0(元)
(4)固定制造费用的成本差异=80000-60000=20000(元)
(5)直接材料价格差异是在采购过程中形成的，应由采购部门对其作出说明，如供应商价格变动、未按经济订货批量订货、不必要的快速运输方式、紧急订货等。材料数量差异是在耗用过程中形成的，应该由生产部门负责，如操作失误造成废品废料增加、操作技术改进等，反映了生产部门的业绩控制标准。
...07-17
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2017高级会计职称考试案例分析每日一练(07.17)
案例分析题
X是甲公司下设的一个利润中心，2016年X利润中心的营业收入为600万元，变动成本为400万元，该利润中心负责人可控的固定成本为50万元。由该利润中心承担的但其负责人无法控制的固定成本为30万元。
Y生产车间为X利润中心提供一种专用零件，两个中心在协商采用何种内部转移价格时产生了分歧。
要求：
(1)计算X利润中心的边际贡献、可控边际贡献和部门税前营业利润，并指出以上哪个指标可以更好地评价X利润中心负责人的管理业绩。
(2)指出X利润中心与Y生产车间之间的产品转让适合采用何种内部转移价格，并说明理由。
正确答案 :
(1)边际贡献=600-400=200(万元)
可控边际贡献=200-50=150(万元)
部门税前营业利润=150-30=120(万元)
可控边际贡献可以更好地评价X利润中心负责人的管理业绩。
(2)适合采用变动成本加固定费转移价格。
理由：由于提供的是专用零件，即没有外部市场，因此不适宜采用市场价格和以市场为基础的协商价格，以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格可能是最差的选择，只有在无法采用其他形式转移价格时才考虑。所以适合采用变动成本加固定费转移价格。
...10-28
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高级会计师考试案例分析每日一练(10.28)
一、甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：
(一)关于内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。
(二)关于内部控制评价的内容和方法内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。
(三)关于实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。
(四)关于内部控制评价报告审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后对外披露。
(五)关于内部控制审计聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2010年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计...
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