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2018年中级会计实务考试重点：共同经营的判断
共同经营的判断
共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。(环球网校提供共同经营)
它区别于合营企业，后者是合营方对合营安排的净资产享有权利。合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定一项合营安排究竟属于共同经营还是合营企业，具体判断时应考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等多种因素。
未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。常见的单独主体包括有限责任公司、合伙企业、合作企业等。某些情况下，信托、基金也可被视为单独主体。
通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。
但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：
(1)合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。
(2)合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。
(3)其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。
如果合营安排同时具有以下特征，则表明该安排是共同经营：
①各参与方实质上有权享有，并有义务接受由该安排资产产生的几乎所有经济利益(从而承担了该经济利益的相关风险，如价格风险、存货风险、需求风险等)，如该安排所从事的活动主要是向合营方提供产出等;
②持续依赖于合营方清偿该安排活动产生的负债，并维持该安排的运营。
共同经营参与方的会计处理
一、合营方的一般会计处理原则
合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：
一是确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产;
二是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债;
三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入;
四是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入;
五是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。
二、合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理
合营方向共同经营投出或出售资严等(该资产构成业务的除外) ，在该资产等由共同经营出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。
投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8 号一一资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。
三、合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理
合营方自共同经营购买资产等(该资产构成业务的除外)，在将该资产等出售给...
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2018年中级会计实务考试重点：资产负债表日后事项
第一节 资产负债表日后事项期间和内容
一、资产负债表日后事项
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项财务报告批准报出日，是指懂事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间,是指自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
第二节 资产负债表日后调整事项
企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表:
(1)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算;
(2)涉及利润分配的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算;
(3)不涉及狈益以及利润分配的事项，调整相关科目;
(4)通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。
第三节 资产负债表日后非调整事项
资产负债表日后发生的非调整事项，不应调整资产负债表日的财务报表，但应在财务报表附注巾加以披露。
资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应在财务报表附往中单独披露。
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2018年中级会计职称《会计实务》重点：预算会计概述
预算会计概述
(一)预算会计体系构成
我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。
1.财政总预算会计
财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。财政总预算会计核算以收付实现制为基础，会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类等五类。
【例题1·单选题】下列各项关于财政总预算会计的说法中，正确的是( )。
A.财政总预算会计核算以收付实现制为基础
B.财政总预算会计核算以权责发生制为基础
C.财政总预算会计核算既可以权责发生制为基础，也可以收付实现制为基础
D.财政总预算会计核算基础是权责发生制和收付实现制并存
【答案】A
【解析】财政总预算会计核算以收付实现制为基础。
2.行政事业单位会计
行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位的预算执行及各项业务活动的专业会计。
行政事业单位的会计核算特点主要包括：
(1)以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。
(2)行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础;事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制。
(3)各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。
(二)预算会计要素
预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
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2017年中级会计师考试会计实务冲刺试卷八
单项选择题
1.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是( )。
A.变现速度的快慢与否 B.是否可以给企业带来经济利益
C.是否具有流动性 D.将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的
【正确答案】 D
【答案解析】 货币性资产相对于非货币性资产而言，两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。
2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 , 属于非货币性资产交换的是( ) 。
A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元
B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元
C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
【正确答案】 A
【答案解析】 非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：
(1) 收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值小于 25%
(2) 支付补价的企业：支付的补价 /( 支付的补价 + 换出资产公允价值 ) 小于 25%
选项A.比例 =80/(260+80)=23.52%, 属于非货币性资产交换;
选项B.比例 =80/280=28.57%，不属于非货币性资产交换;
选项C.比例 =140/(140+320)=30.4%, 不属于非货币性资产交换;
选项D.比例 =30/420=7.1%，虽然低于 25%，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。
3.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占( )的比例低于25%确定。
A.换出资产的公允价值 B.换出资产公允价值加上支付的补价
C.换入资产公允价值加补价 D.换出资产公允价值减补价
【正确答案】 B
【答案解析】 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产的公允价值与支付的补价之和的比例低于25%确定。
4.以下交易具有商业实质的是( )。
A.以一批存货换入一项设备 B.以一项固定资产换入一项固定资产
C.以一项长期股权投资换入一项长期股...
2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考，出国留学网为大家提供“2017年中级会计师考试会计实务冲刺试卷七”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。
2017年中级会计师考试会计实务冲刺试卷七
单选题
1.非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的( )作为初始投资成本。
A. 账面价值 B. 公允价值 C. 支付的相关税费 D. 市场价格
【正确答案】 B
【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
2.投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照( )作为初始投资成本。
A.投资合同或协议约定的价值 B.账面价值 C.公允价值 D.市场价值
【正确答案】 A
【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
3.甲公司出资600万元，取得了乙公司60%的控股权，甲公司对该项长期股权投资应采用( )核算。
A.权益法 B.成本法 C.市价法 D.成本与市价孰低法
【正确答案】 B
【答案解析】 按照新准则的规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应采用成本法核算。
4.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是( )。
A.计入投资收益 B.冲减资本公积 C.计入营业外支出 D.不调整初始投资成本
【正确答案】 D
【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
5.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是( )。
A 被投资单位对外捐赠 B 被投资单位发生净亏损
C 被投资单位计提盈余公积 D 被投资单位宣告发放现金股利
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C：计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项A，被投资方计入营业外支出，减少被投资方当期的净利润，投资方长期股权投资会因此减少;选项BD都会冲减长期股权投资的账面价值。
6.A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元;2007年B公司亏损400万元;200...
2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考，出国留学网为大家提供“2017年中级会计师考试会计实务冲刺试卷六”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。
2017年中级会计师考试会计实务冲刺试卷六
单项选择题
1.下列各项不属于金融资产的是( )。
A.库存现金 B.应收账款 C.基金投资 D.存货
【正确答案】 D
【答案解析】 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。存货不属于金融资产。
2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记( )科目。
A.资本公积 B.投资收益 C.营业外收入 D.资产减值损失
【正确答案】 A
【答案解析】 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。
3.企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为( )。
A.贷款 B.应收款项 C.可供出售金融资产 D.交易性金融资产
【正确答案】 C
【答案解析】 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
4.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是( )。
A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类
B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类
C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类
D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类
【正确答案】 B
【答案解析】 交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类;持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。
5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面价值为( )万元。
A.550 B.575 C.585 D....
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2017年中级会计师考试会计实务冲刺试卷五
单项选择题
1.下列不属于企业投资性房地产的是( )。
A.房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租
B.企业开发完成后用于出租的房地产
C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权
D.房地产企业拥有并自行经营的饭店
【正确答案】 D
【答案解析】 房地产企业拥有并自行经营的饭店，做为经营用房地产.
2.关于企业租出并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务的建筑物，是否属于投资性房地产的说法正确的是( )。
A.所提供的其他服务在整个协议中不重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产
B.所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产
C.所提供的其他服务在整个协议中如为不重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产
D.所提供的其他服务在整个协议中无论是否重大，均不将该建筑物确认为投资性房地产
【正确答案】 C
【答案解析】 当企业提供的其他服务在整个协仪中如果是不重大的，则应当将该建筑物确定为投资性房地产.
3.下列投资性房地产初始计量的表述不正确的有( ).
A.外购的投资性房地产按照购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
B.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到可销售状态前所发生的必要支出构成
C.债务重组取得的投资性房地产按照债务重组的相关规定处理
D.非货币性资产交换取得的投资性房地产按照非货币性资产交换准则的规定处理
【正确答案】 B
【答案解析】 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
4.企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记( )科目。
A.投资收益 B.其他业务成本 C.营业外收入 D.管理费用
【正确答案】 B
【答案解析】 企业摊销投资性房地产应当将其计入到当期的其他业务成本
5.2007年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。 购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。该投资性房地产的入账价值为( )万元。
A.102 B.100 C.98 D.104
【正确答案】 A
【答案解析】 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
6.假定甲公司2007年1月1日以9360000元购入的建筑物预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧。2007年应计提的折旧额为( )元 。
A.468000 B.4...
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2017年中级会计师职称实务重点：存在弃置费用的固定资产
弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。
【提示】1. 预计负债上期末账面余额即为下期初计算利息的本金
2.资产负债表日，“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款”与“未确认融资费用”账户余额的差额。
3. 一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。
【例题5-单选题】甲公司经国家批准，建造一个核电站，其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。20×3年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为4000000万元，预计使用寿命为30年，预计将发生的弃置费用为300000万元。假设折现率为10%。固定资产的初始入账成本为( )万元。[(P/F，10%，30)=0.0573]
A.4000000 B.4200000
C.4017190 D.3800000
网校答案：C
网校解析：20×3年1月1日，弃置费用的现值=300000×(P/F，10%，30)=300000×0.0573=17190(万元)。
固定资产的成本=4000000+17190=4017190(万元)。
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2017年中级会计师职称实务重点：相关税费的处理
1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用计人营业外收支，换出应税消费品应交的消费税计入税金及附加等。
2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等(换人交易性金融资产的交易费除外)。
3. 增值税换出资产作销项税，增值税换入资产作进项税
增值税↗不单独收付，影响换入资产入账价
↘单独收付，不影响换入资产入账价
【例7—2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧l 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 081 081元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳增值税668 919元;乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换目的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元，含单独支付的增值税668 919元。
对甲公司而言，收到的不含税补价81 081(750 000-668 919)元÷换出资产的不含税公允价值6 081 081(或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的不含税补价81 081元)=1.3%<25%，属于非货币性资产交换。
对乙公司而言，支付的不含税补价81 081元÷换入资产的不含税公允价值6 081 081(或换出长期股权投资公允价值6 000 000元+支付的不含税补价81 081元)=1.3%<25%，属于非货币性资产交换。
本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 4 800 000
累计折旧 l 200 000
贷：固定资产——办公楼 6 000 000
借：固定资产清理 668 919
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 668 919
借：长期股权投资——丙公司(公允价值) 6 000 000
银行存款 750 000
贷：固定资产清理 6 750 000
教材处理不太好理解，下面作法更好理解
借：长期股权投资——丙公司(公允价值) 6 000 0...
2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考，出国留学网为大家提供“2017年中级会计师职称实务重点：资产减值的概念和范围”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。
2017年中级会计师职称实务重点：资产减值的概念和范围
资产减值的概念和范围
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，包括单项资产和资产组。
常见资产减值适用准则如下表所示：
【提示】公允价值模式计量的投资性房地产、交易性金融资产不计提减值损失;
【例题1-多选题】下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有( )。
A.存货跌价准备
B.长期应收款坏账准备
C.长期股权投资减值准备
D.可供出售权益工具投资的减值准备
网校答案：AB
网校解析：选项c，长期股权投资计提的减值准备不得转回;选项D，可供出售权益工具的减值准备不得通过损益转回，应通过所有者权益(其他综合收益)转回。
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