出国留学网专题频道交易性金融资产栏目，提供与交易性金融资产相关的所有资讯，希望我们所做的能让您感到满意！ 交易性金融资产（Held for trading financial assets）是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产是会计学2007年新增加的会计科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。
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要参加2018年初级会计职称考试的同学们，出国留学网为你整理“2018年初级会计职称实务精选重点：交易性金融资产”，供大家参考学习，希望广大放松心态，从容应对，正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!
2018年初级会计职称实务精选重点：交易性金融资产
一、交易性金融资产主要内容
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
1、交易性金融资产的取得
2018年4月1日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为1 500元。
(1)
借：交易性金融资产--成本 10 000 000
贷：其他货币资金--存出投资款 10 000 000
(2)
借：投资收益 25 000
应交税费-应交增值税(进项税额) 1 500
贷：其他货币资金--存出投资款 26 500
2、持有交易性金融资产
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入：
借：应收股利(或应收利息)
贷：投资收益
企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：
一是企业收取股利的权利已经确立;
二是与股利相关的经济利益很可能流入企业;
三是股利的金额能够可靠计量。
3、出售交易性金融资产
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。
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2018年注册会计师会计考试精选知识点：交易性金融资产
知识点：交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。
会计处理
1.交易性金融资产的核算包括三个步骤：
(1)取得
(2)持有期间
(3)处置
2.具体简述如下：
(1)取得时
①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。
②取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。
③取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
分录如下：
借：交易性金融资产——成本
应收股利/利息
投资收益
贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款
(2)持有期间持有期间有两件事
①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
具体分录如下：
收到买价中包含的股利/利息
借：银行存款
贷：应收股利/利息
确认持有期间享有的股利/利息
借：应收股利/利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利/利息
②交易性金融资产的期末计量。
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
具体会计分录如下：B/S表日按公允价值调整账面余额(双方向的调整)
B/S表日公允价值>账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
B/S表日公允价值<账面余额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
(3)处置时
企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
具体会计分录如下：
(分步确认投资收益)
按售价与账面余额之差确认投资收益
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
按初始成本与账面余额之差确认投资收...
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2018年初级会计职称《会计实务》知识点：交易性金融资产
交易性金融资产
【提示】本节将本教材中涉及到的所有金融资产包括长期股权投资汇总一起做总结说明，以方便考生理清思路和学习。
讲授思路：在讲解具体的核算之前，先把本书中所有的金融资产含长期股权投资进行归类，之后讲解具体核算。
金融资产的学习顺序是：交易性金融资产—持有至到期投资—可供出售金融资产—长期股权投资。
一、金融资产包括的内容和金融资产的分类
企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。
取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：
(1)交易性金融资产;
(2)持有至到期投资;
(3)贷款和应收款项;
(4)可供出售的金融资产;
(5)长期股权投资。
(一)交易性金融资产
(核算科目：交易性金融资产)
1.取得该资产的目的主要是为了短期赚取差价为目的股票、债券、基金投资等)。
2.属于衍生工具。
【提示】在前面金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他均属于非衍生金融资产。
(二)持有至到期投资
(核算科目：持有至到期投资)
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生(关键点)金融资产。(国债、企业债券、金融债券等)
(1)到期日固定、回收金额固定或可确定;
(2)有明确意图持有至到期;
(3)有能力持有至到期。
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。
(三)贷款和应收款项(初级考试仅仅涉及概念与计算无关)
(核算科目：贷款、应收账款、应收票据等)
贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
【提示】活跃市场中无报价无公允。
(四)可供出售金融资产
(核算科目：可供出售金融资产)
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产、长期股权投资。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，...
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2018注册会计师考试《会计》考点：交易性金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产
金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
交易性金融资产的会计处理 | 初始计量 | 按公允价值计量 |
相关交易费用计入当期损益（投资收益） | ||
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 | ||
后续计量 | 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） | |
处置 |
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2018初级会计师会计实务资产考试大纲：第三节交易性金融资产
第二章 资 产
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
(一)交易性金融资产核算应设置的会计科目
为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。
(二)取得交易性金融资产
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。
企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行会计处理，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
(三)持有交易性金融资产
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：一是企业收取股利的权利已经确立;二是与股利相关的经济利益很可能流入企业;三是股利的金额能够可靠计量。
在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
(四)出售交易性金融资产
企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
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1.交易性金融资产的初始计量
(1)按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(记入“投资收益”科目的借方)。
交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。
(2)支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目(分别记入“应收股利”和“应收利息”科目)。
会计分录：
借：交易性金融资产——成本(公允价值)
应收股利或应收利息(买价中所含的现金
股利或已到付息期尚未领取的利息)
投资收益(交易费用)
贷：银行存款等(实际支付的金额)
2.交易性金融资产的后续计量
(1)在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。
借：应收股利或应收利息
贷：投资收益
(2)资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或相反的处理。
3.交易性金融资产的处置
处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益;同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款 (实际收到的金额)
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益 (差额，或借方)
同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
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2018初级会计实务考试重点复习：交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款
贷：交易性金融资产-成本 【账面余额】
-公允价值变动【账面余额】
投资收益 【差额】
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
【例题】甲公司按季对外提供财务报表。
(1)2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
『正确答案』
借：交易性金融资产—成本 [100×(5.2-0.2)]500
应收股利 20
投资收益 5
贷：银行存款 525
(2)2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利
『正确答案』
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
(3)2010年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元
『正确答案』
借：公允价值变动损益 (4.5×100-500=-50)50
贷：交易性金融资产—公允价值变动 50
(4)2010年4月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。
『正确答案』
借：应收股利 (100×0.3)30
贷：投资收益 30
(5)2010年4月27日，收到现金股利
『正确答案』
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
(6)2010年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。
『正确答案』
借：交易性金融资产—公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 [(5.3-4.5)×100]80
(7)2010年7月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
『正确答案』
借：银行存款 (510-5)505
投资收益 25
贷：交易性金融资产—成本 500
交易性金融资产—公允价值变动 30
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
【思考问题】
影响2...
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2018初级会计实务知识点：交易性金融资产取得的核算
交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
一：交易性金融资产取得的核算
借：交易性金融资产—成本 【按其公允价值】
投资收益 【按发生的交易费用】
应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】
应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】
贷：银行存款 【按实际支付的金额】
【例题】(2009年考题)企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。( )
『正确答案』×
『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。
【例题】(2007年考题)某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.2 700 B.2 704
C.2 830 D.2 834
『正确答案』B
『答案解析』该业务的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本 (2830-126)2 704
应收股利 126
投资收益 4
贷：银行存款 2 834
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2018初级会计实务考点：交易性金融资产持有期间的核算
(一)交易性金融资产的现金股利和利息
1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借：应收利息 【面值×票面利率】
贷：投资收益
(二)交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
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出国留学网为你整理初级会计职称实务考点交易性金融资产的部分考题如下，预祝你考试顺利。
【例题•单选题】2014年1月3日，甲公司以1 100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元)购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1 000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为( )万元。(2015年)
A.1000
B.1100
C.1075
D.1110
【答案】C
【解析】取得该项交易性金融资产的初始入账金额=1100-25=1075(万元)。
【例题•单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为( )万元。(2013年)
A.380
B.388
C.400
D.408
【答案】A
【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380(万元)，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。
【例题•单选题】某企业购入甲上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项6 130万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.6130
B.6004
C.6134
D.008
【答案】B
【解析】该项交易性金融资产的入账价值=6 130-126=6 004(万元)。
【例题•单选题】M公司于2016年6月1日购入A公司股票100万股准备短期持有，M公司将其划分为交易性金融资产，实际每股支付价款8.6元(包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元)，另支付手续费2万元，则该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.860
B.862
C.840
D.842
【答案】C
【解析】该项交易性金融资产的入账价值=100×(8.6-0.2)=840(万元)。
(二)后续计量
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量, 在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
会计处理：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【例题•单选题】2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25 000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交...
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