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08-30
第三章 会计等式与复式记账
本章主要考点：
一、会计等式
(一)资产=负债+所有者权益
资产=权益
=债权人权益+所有者权益
=负债+所有者权益
上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”(或：第一等式)，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。
企业的交易或事项的四种类型。
(二)收入-费用=利润
这一等式(又称第二会计等式)。是企业编制利润表的基础。
(三)会计等式之间的勾稽关系
资产=负债+所有者权益+(收入-费用) (又称第三会计等式)
注意：第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
二、会计账户及其基本结构
(一)账户的含义
账户----是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构。
(二)账户的分类
同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户提供总括核算指标，一般只用货币计量;明细分类账户提供详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度等辅助计量。
(三)账户的基本结构
账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
账户具体包括的内容。
(四)账户与会计科目的联系和区别
会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同;会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。
两者的区别是：会计科目仅仅是名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。
三、复式记账法
(一)复式记账法的含义
复式记账法----是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，均在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
(二)复式记账法的种类
复式记账法分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。
借贷记账法是国际上通用的一种记账方法。借贷记账法也是我国通用的记账方法。
四、借贷记账法
(一)借贷记账法的含义
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
(二)借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。
(三)借贷记账法的记...
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第二节 账 户
一、账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
二、账户的分类
由于账户是根据会计科目设置的，因此，账户的分类必须与会计科目的分类相一致。
(一)按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系分类
与会计科目的分类相对应，按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。
明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。
(二)按其所反映的经济内容分类
根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类，成本类和损益类账户六类。详见上一节“会计科目参照表”。
1.资产类账户分为流动资产和非流动资产等。其中流动资产又分为现金及各种存款、交易性金融资产、应收账款、原材料和库存商品等。
2.负债类账户分为流动负债和非流动负债。其中流动负债包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利以及应付利息等。
3.共同类账户包括衍生工具、套期工具、被套期项目等。
4.所有者权益类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。
5.成本类账户包括生产成本和制造费用等。
6.损益类账户包括主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入和其他业务成本等。
【例3】(单)下列账户，按其所归属的会计要素分类，属于损益类账户的是( )。
A.制造费用 B.未分配利润
C.盈余公积 D.管理费用
[答案]D
【例4】(多)下列账户中，属于所有者权益的账户是( )。
A.利润分配 B.本年利润
C.营业外收入 D.盈余公积
[答案]ABD
【例5】(多)下列各项中，属于账户按其反映的经济内容不同的分类有( )。
A.总分类科目 B.共同类科目
C.成本类科目 D.明细分类科目
[答案]BC
【例6】(多)下列账户中，属于损益类的账户的有( )。
A.营业外收入 B.本年利润
C.所得税费用 D.利润分配
[答案]AC
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第三章 会计科目和账户
第一节 会计科目
一、会计科目的概念
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。
意义：
1.会计科目是复式记账的基础。
2.会计科目是编制记账凭证的基础。
3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。
4.会计科目为编制会计报表提供了方便。
【例1】(单)对会计要素的具体内容进行会计分类核算的项目是( )。
A.会计对象 B.账簿名称
C.会计本质 D.会计科目
[答案]D
二、会计科目的分类
(一) 会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类等六大类(教材27页表3-7)。
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第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记
一、总分类账户与明细分类账户的关系
账户按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。
总分类账户与明细分类账户的关系可以表述为三点：
第一，总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;
第二，明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用;
第三，总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
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第三节 会计分录
一、会计分录的概念
会计分录简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记录账户之前，应先确定经济业务所涉及的账户及其应记的借贷方金额，然后再根据经济业务发生时所取得的原始凭证，在记账凭证中编制会计分录。
二、会计分录的内容及分类
1.会计分录应当包括以下内容：
(1)一组对应的记账符号：借方和贷方;
(2)涉及两个或两个以上的账户名称;
(3)借贷双方的相等金额。
会计分录在书写上应该上借下贷，左右错开。即先借后贷;贷方的文字和数字都要比借方后退两格要对齐，金额也要对齐书写;在一借多贷或一贷多借的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。
2.按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
注意：无论是简单会计分录还是复合会计分录，其编制步骤都是相同的。
三、会计分录的编制步骤
编制会计分录，应按以下步骤进行：
1.分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)还是权益(收入)。一项经济业务发生后，首先分析该经济业务所涉及的会计账户类型，看看是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、费用(成本)类账户等。
2.确定涉及到哪些账户，是增加还是减少
3.确定应记入哪个(或哪些)账户的借方，哪个(或哪些)账户的贷方。
4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
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第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
三、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。其中一方记录增加的金额，另一方记录减少的金额，但具体哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定，确定账户结构的目的是分别规定借方、贷方发生额的内容和账户余额的方向，便于有规律地登记账户和结出账户的余额。
(一)资产类账户的结构
在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。
资产类账户期末余额的计算公式如下：
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
(二)负债类账户的结构
在负债类账户中，负债的增加记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。
负债账户期末余额的计算公式如下：
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
(三)所有者权益类账户的结构
在所有者权益类账户中，所有者权益增加记录在账户的贷方，所有者权益减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。
所有者权益类账户期末余额的计算公式如下：
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
(四)成本类账户的结构
在成本类账户中，成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。
成本类账户期末余额的计算公式如下：
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
(五)损益类账户的结构
损益类账户包括收入和费用(或支出、成本)账户，这些账户是反映会计主体在某一会计期间发生的收入和费用支出、成本开支情况。在某一会计期间结束时，收入与费用(支出)成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少，因此，这类账户在期通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户(本年利润)。
1.收入类账户的结构
在收入类账户中，收入的增加记在账户的贷方，收入的减少记在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末无余额。
2.费用类账户的结构
在费用类账户中，费用的增加记在账户的借方，费用的减少记在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末一般无余额。
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借...
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第三章 复式记账
第一节 单式记账法与复式记账法
记账方法按记账方式的不同，一般分为单式记账法和复式记账法。
一、单式记账法
单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法的记账手续简单，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡的关系，不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。这种方法适用于经济业务很简单或单一的经济个体或家庭。
因为单式记账法的种种缺点，这种方法早已被淘汰，现代会计使用的是复式记账法。
二、复式记账法
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是单式记账法的对称，是会计核算方法中最基本、最主要的会计方法之一。
复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，是国际上通过的记账方法，在我国1992年颁布的《企业会计准则》中明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。
收付记账法是以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法，是我国传统的复式记账法。
增减记账法是以“增”和“减”作为记账符号的复式记账方法，这种记账方法是20世纪60年代我国商业系统改革记账方法时创设的。
三、复式记账法的特点
复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：
(一)对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。
(二)由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。
正是因为复式记账法具有以上特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。
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第二节 账户
一、账户的概念
账户是用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
二、账户的分类(基本与会计科目对应)
(一)按提供信息的详细程度及其统驭关系
1.总分类账户
2.明细分类账户
3.总账账户与明细账户的关系
①总账记录总括资料，明细账户记明细资料;②总账记录只有货币计量，明细账户根据需要，除了货币计量外，还可能有数量等计量单位加以补充。③总账对其所属明细账户起统驭作用，明细账对总账起补充说明的作用。
(二)按反映的经济内容不同
资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类账户、损益类账户。
(三)按账户与财务报表的关系
1.资产负债表账户：包括资产、负债、所有者权益类账户;为资产负债表的编制提供资料。
2.利润表账户：为利润表的编制提供资料，包括收入、费用类账户(即损益类账户)。
三、账户的基本结构
(一)格式(结构)
1.方向
分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。(借贷记账法下，分借贷两个方向)
2.其他内容
(1)账户名称，即会计科目
(2)日期和摘要
(3)增加方和减少方的金额及余额
(4)凭证号数
(二)账户提供的有关指标
期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额
四、账户与会计科目的联系和区别
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