会计基础视频教程

　 　第一节 存货概述
一、存货的概念与种类
1、存货的概念：
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产
品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。存货属于企业的流动资产。
2、存货的种类：
（1）原材料：指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。
（2）在产品：企业正在制造尚未完工的生产物。
（3）半成品：经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工称为库存商品，仍需进一步加工的中间产品。
（4）库存商品：企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
【注1】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的库存商品。
（5）商品：可供销售的物品。
（6）周转材料：企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。包括包装物和低值易耗品。
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。
包装物是为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。
【注2】会计上不作为包装物存货进行核算的有：
①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些应作为原材料核算；
②企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等不随产品或商品出售、出租或出借的包装物，如企业在经营过程中周转使用的包装容器。这些按照价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。
【注3】
①为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，即工程物资不能作为存货进行核算。
②企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，不属于企业的存货。
二、存货的确认条件与范围
（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。
（2）该存货的成本能够可靠的计量。
【例题1】 下列各项，属于企业存货的有（　）。
A.原材料
B.工程物资
C.半成品
D.周转材料
答案：ACD

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　　会计学按其研究内容，主要有基础会计、财务会计、财务管理、成本会计、管理会计和审计学等重要分支。

　　基础会计阐明会计的基础知识、基本方法和技术。

　　财务会计阐明会计处理各项资产、负债和所有者权益的基本理论和方法;财务管理研究资金的筹措、管理、有效利用的理论和方法。

　　成本会计阐明成本的预测、计划、计算、分析、控制和决策的基本理论和方法。

　　管理会计[1]阐明如何结合企业经营管理，综合地利用企业会计信息的基本理论和方法。

　　审计学阐明对经济活动的合法性、合规性、合理性及效益性进行检查监督的基本理论和方法

　　根据使用资料的对象不同，分为财务会计与管理会计;

　 　（四）。年数总和法
1、含义：
年数总和法是指固定资产应提折旧的总额乘以固定资产的变动折旧率计算折旧额的一种方法，其计算公式为：
固定资产各年折旧率
固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12
固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率
【例题22】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。
固定资产预计使用年限各年数字之和=1+2+3+4+5=5×（5+1）÷2=15
第1年折旧率=5/15
第1年折旧额=（80000-3000）×5/15=25666.67
第2年折旧率=4/15
第2年的折旧额=（80000-3000）×4/15=20533.33
依此类推。
【注意】双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法，其特点是在固定资产使用过程中前期多提折旧额、后期少提折旧额，这样可以使企业在较短时间内收回大部分固定投资，减少固定资产的无形损耗，并可加快固定资产的更新换代。但是运用加速折旧法，会造成企业固定资产使用前期少缴所得税，使用后期多缴所得税，虽然税款总额相同，但国家财政损失了缓缴所得税的时间价值。
【例题23】能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法是（ ）
A平均年限法 B 双倍余额递减法 C工作量法 D 年数总和法
答案：BD

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　　会计基础之管理会计与财务会计比较

“管理会计对内，财务会计对外”在很长一段时期内成为了企业管理者们的共识。管理会计和财务会计分别以内部管理和对外报告为目标，按照各自的核算方法体系，进行双重核算。然而，随着金融创新的不断发展，管理会计和财务会计正在逐步趋于融合，二者的边界逐渐消失。

　　1 管理会计和财务会计的联系和区别

　　1.1 管理会计和财务会计的联系

　　企业管理会计和财务会计处于相同的环境中，都为企业的生产、经营、管理服务。二者都能够记录、计算、分析、评价企业的经济活动，为企业的经营管理决策提供客观依据，有助于企业实现经济价值最大化的发展目标。管理会计和财务会计都源于传统的会计，二者之间相互制约、相互依存，一起构成了企业财务活动的有机整体。管理会计的一些资料数据来源于财务会计，管理会计和财务会计运用了大致相同的原始资料。例如，为了制定投资决策，需要收集相关的成本数据;为了控制存货，需要收集历史存货量、存货费用、材料消耗等数据。而这些数据均可以从财务会计的报表或记录账簿中获得。这些数据信息的真实性、有效性对财务预测、决策产生重要的影响，对企业经营的成败有着关键性的影响。企业的资金运动是管理会计和财务会计的工作客体，管理会计和财务会计均需要记录、评价、考核、控制企业资金，从而促进企业高层管理人员能够做出最优决策，合理利用企业资源。

　　1.2 管理会计和财务会计的区别

　　企业管理会计和财务会计之间的区别主要表现在以下几个方面。首先，内容不同。管理会计的内容主要包括规划决策、业绩评价和控制，是对资金的分析、评价、...

　 四、固定资产折旧的计算方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。
（一）年限平均法
1、含义：年限平均法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。每期折旧额都是等额的。
2、计算：
年折旧额= = = 年折旧率= ×100%
月折旧率=年折旧率/12
【例题17】企业有一设备，原值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%。该设备的月折旧率和月折旧额。
年折旧率=（1-2%）÷10=9.8%
月折旧率=9.8%÷12=0.82%
月折旧额=200000×0.82%=1640元
【例题18】采用“年限平均法”计算应提折旧额，需要考虑的因素有（　）
A.规定的折旧年限
B.固定资产原值
C.实际净残值
D.预计净残值率
答案：ABD
【例题19】固定资产折旧采用年限平均法，年折旧率计算公式的分子是（　）。
A.1-预计净残值率
B.1-预计净残值
C.1-预计残值率
D.1-预计残值
答案：A

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　　会计基础之学科关系

　　会计学与高等数学关系密切。各种会计方法和技术都离不开数学。会计学与统计的关系，都对社会经济活动进行数量化描述。

　 第四节 存货的清查
一、存货清查概述
企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。
存货清查通常采用实地盘点的方法。
对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，应在期末前查明造成盘亏毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
二、存货清查的核算
“待处理财产损益”账户从其性质和结构看，具有双重性质。
借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，
贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。
期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；
期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
（一）盘盈
1.审批前：
借：库存商品（原材料等科目）
贷：待处理财产损溢
2.审批后
一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
（二）盘亏
1.审批前：
借：待处理财产损溢
贷：库存商品（原材料等科目）
2.审批后：
①属于自然损耗造成的定额内的损耗，经批准后借记“管理费用”；
②属于过失人责任造成的损失，应扣除残料价值，借记“原材料”、“其他应收款”账户；
③应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款-保险公司”；
④剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出-非常损失”；若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”。
借：原材料 （残料价值）
其他应收款（保险公司和过失人的赔款）
管理费用 （净损失-一般经营损失、定额损耗）
营业外支出（净损失-非常损失）
贷：待处理财产损溢
【例题22：教材例12-9】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，计划单位成本为9.5元，计950元。
报批前分录：
借：库存商品 950
贷：待处理财产损益 950
经查该项盘盈属于收发计量错误造成。
报批后分录：
借：待处理财产损益 950
贷：管理费用 950
【例题23：教材例12-10】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5000千克，其单位成本为3.6元，计18000元。
审批前分录：
借：待处理财产损益 18000
贷：原材料 18000
经查，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销。
1. 材料短缺中属于责任过失人造成2000元损失，应由其予以赔偿
借：其他应收款-××2000
贷：待处理财产损益 2000
2. 材料短缺中，属于定额内合理损耗部分，价值500元；
借：管理费用 500
贷：待处理财产损益 500 ...

　 第四节 其他应收款的核算
一、其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
1.应收的各种赔款、罚款；
因职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款；
因企业财产遭受意外损失而向保险公司收取的赔款
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
【例题13 】公司向出租方支付押金时，通过预付账款核算。（　）
答案：×
【例题14 】下列各项中，属于“其他应收款”账户核算内容的有（ ）
A存出保证金 B企业应收的各种赔款 C应向职工收取的各种垫付款 D备用金
答案：ABCD
二、其他应收款的核算
出差人员预借差旅费：
①按实际数额预借差旅费时：
分录是： 借：其他应收款- ××
贷：库存现金
②使用后报销时（实报实销，多退少补）
分录是： 借：管理费用（制造费用等）
库存现金 【多退】
贷：其他应收款- ××
借：管理费用（制造费用等）
贷：其他应收款- ××
库存现金 【少补】
【例题15-教材例11-6、7】企业行政管理部门张力外出预借差旅费l 000元，以库存现金付讫。张力出差归来，报销980元，剩余现金20元交回。
【答案】
借：其他应收款——张力 　1 000
贷：库存现金 　　　　　　　　　l 000
借：管理费用　　　　　　　　980
库存现金　　　　　　　　　　　　 20
贷：其他应收款——张力 　　　　　1 000

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　　《基础会计学》是会计专业方向的基础课。也是经济管理类专业方向的共同课。它阐明了会计学的理论、基本方法和基本操作技能。通过本书的学习，主要掌握以下几点：

　　第一，明确会计的基本职能、特点及其对象、任务、会计核算的前提和原则，认识做好会计作对于强企业经济管理，提高经济效益的重要意义。

　　第二，理解会计要素、会计科目和帐户的相关理论和记帐方法及具体应用。

　　第三，掌握会计凭证、帐簿的基本内容和实务操作中的要求，明确会计核算形式的种类和各种会计核算形式的执行程序。

　　第四，能够阅读和编制基本会计报表并行与会计报表相关的财务评估指标核算。

　　学习本门课程的方法主要从两方面入手：一是系统掌握基本理论、原理和方法;二是勤动手，进行大量的各种会计业务的操作训练。例如，编写会计分录、记帐凭证、资产负债表、损益表、练习登记现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐等。

　 　　第一节 应收账款
一、 应收账款的入账价值
应收账款是企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费和运杂费，确认入账价值时应考虑商业折扣和现金折扣。
1、商业折扣（数量折扣）：
商业折扣是指销货企业为鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的扣除。
例如企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或客户买10件送1件，商业折扣是企业最常用的促销手段。
【注】：商业折扣不需要在买卖双方任何一方的账上加以反映，故商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响， 由于商业折扣在销售发生时即已经发生，企业只需按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入和应收账款。
【例题1 】某企业2010年10月11日销售商品一批，商品价目表注明商品价款为200000元，给予购买方10%的商业折扣，增值税税率为17%，代购货方垫付运杂费10000元，则应收账款的入账价值为（ ）元
A 220600 B 222000 C 210600 D 244000
答案：A
解析：在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按照扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
应收账款的入账价值=【200000*（1-10%）】*（1+17%）+10000=220600元
2、现金折扣：
①现金折扣概念：现金折扣是为了鼓励顾客提前偿付货款而向客户提供的债务扣除，现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是买方在10天内付款，销售企业按商品售价的2%给其折扣；买方在10天以后，20天以内付款，按售价的1%给其折扣；企业允许客户最长的付款期限为30天，客户如果在20天以后，30天以内付款，将不能享受现金折扣。
②现金折扣中，应收账款的处理方法有两种即总价法与净价法。
根据我国《企业会计准则》的规定，企业的应收账款应按总价法确认。
总价法：应收账款的入账价值是没有扣除现金折扣的金额，实际发生的现金折扣作为理财费用，计入“财务费用”。
【例题2：单选】应收账款的入账价值不包括（ ）。
A、现金折扣
B、增值税（销项税）
C、商业折扣
D、代购货方垫付的运杂费
答案：C
【例题3：单选】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（ ）。
A、销售费用
B、管理费用
C、财务费用
D、主营业务成本
答案：C
【例题4：多选】应收账款的入账价值包括（　　　）
A、销售商品的价款 B、销售商品的增值税
C、代购买方垫付的包装费 D、代购买方垫付的运杂费
答案：ABCD
【例题5：判断】根据我国企业会计制度的规定，企业的应收账款应按净价法确认。（ ）
答案：错

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　　《基础会计学》是会计专业方向的基础课。也是经济管理类专业方向的共同课。它阐明了会计学的理论、基本...

　 第三节 预付账款
一、预付账款的内容
1、预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。
2、预付账款 ----“预付账款”属于资产类帐户
（1）借方登记预付的款项和补记的款项
（2）贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付款项多余而退回的款项。
（3）“预付账款”期末余额一般在借方，表示实际预付的款项；若有贷方余额表示应付账款。
二、预付账款的会计处理
1.预付款项时：
借：预付账款
贷：银行存款
2.收到货物时：
借：原材料、材料采购或库存商品等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
3.多退少补
（1）补付：借：预付账款
贷：银行存款
（2）退回：借：银行存款
贷：预付账款
【例题13-教材例11-5】甲公司向乙公司采购原材料1 000公斤，单价60元，所需支付的款项总额为60 000元。按照购货合同的约定，甲公司向乙公司预付货款30%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计分录：
（1）预付30%的货款时：
借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　18 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　18 000
（2）收到货物时：
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　60 000
应交税费——应交增值税（进项税额）　10 200
贷：预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　70 200
（3）补付：
借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　52 200
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　52 200

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　　会计基础之学科关系

　　会计学与高等数学关系密切。各种会计方法和技术都离不开数学。会计学与统计的关系，都对社会经济活动进行数量化描述。

　 第一节 固定资产概述
一、固定资产的概念和特征
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是直接用于出售，这是固定资产的最基本特征，从而使固定资产明显区别库存商品等流动资产。
（2）使用寿命超过一个会计年度，表明固定资产的收益期超过一年。
二、固定资产的确认
某一资产项目，要作为固定资产确认，首先要符合固定资产的定义；其次要同时满足下列条件的，才能予以确认。
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
（1） 在实务中，如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。
（2）判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据是是否取得固定资产的所有权。凡是所有权已经属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产，反之如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。
（3）对于融资租入固定资产虽然所有权不属于租赁企业，但企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使得固定资产所包含的经济利益能够流入企业，因此也作为企业的固定资产加以确认。
2、该固定资产的成本能够可靠的计量。
注意：
（1）企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理估计，如企业已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。
（2）固定资产的各组成部门具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（3）与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
三、固定资产的分类
（一）按经济用途分类
1、生产经营用固定资产：直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备等。
2、非生产经营用固定资产：职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。
按照固定资产的经济用途分类，可以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理的配备固定资产，充分发挥其效用。
（二）按使用情况分类
1、使用中固定资产：
【注】由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。
2、未使用的固定资产：是指已经完工或已经购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
3、不需用的固定资产：是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。
按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况，便于分析固定资产的利用效率，挖掘使用潜力，促使企业合理使用固定资产。
（三）按所有权分类
1、自有固定资产
2、租入...