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2017年审计师考试《审计理论与实务》重点：效益审计方法
第三节 效益审计方法
一、常用的数据收集方法
(一)审阅
审阅是效益审计中收集审计证据的最基本、最直接的方法，是指审计人员通过审查和翻阅被审计单位及其他单位的相关书面文件，获取相关的证据资料。
(二)观察
审计人员应当注意实地观察可能会影响项目参与者的行为，因此还应判断观察时和不观察时审计项目的运行情况是否一致。
(三)访谈
访谈就是通过访谈者与被访谈者之间的交流来获得信息的方法。
结构化访谈是效益审计中常用的收集数据(信息)的方法，是指利用数据采集工具(DCI)通过电话或面对面访谈的方式收集数据(信息)的方法。访谈人员以准确地方式向很多个体或代表提出相同的问题，向受访者提供相同的答案选项。非结构化访谈则包括很多开放式问题。
结构化访谈的优点：访谈结果量化方便，可做统计分析，它是统计调查的一种。应用范围广泛，可以自由选择对象，问比较复杂的问题，做某些特定深入的调查。
结构化访谈的缺点：对访谈人员要求高;需要较多人力、物力和时间;受访谈者心理因素和环境因素的影响。必须事先对访谈人员进行训练，做好心理、技术、物质及相关知识的准备。
(四)问卷调查
这种方法特别适用于需要通过从大量人员中获取关于某一具体问题或主题的量化信息。问卷调查主要用于收集那些用其他方式不易获得并且对于证实观点具有重要参考价值的信息。案例研究和其他深入分析的方法通常用作问卷调查的补充工具。
(五)文献研究
所谓文献，是指包含有审计人员拟研究对象信息的各种载体。文献资料是间接的、第二手的资料，它在效益审计中不可缺少。审计人员应对资料内容的可靠性进行评价。
一是历史文献资料。二是统计资料。三是网络文献。
(六)准试验法
真正意义上的试验的主要特点是将目标随机分成试验组和控制组，并将控制组与实验组进行比较。控制组是一群未经处理的目标的集合，而试验组是一组受到干预的目标的集合，两者在结果方面形成了鲜明的对比。
准试验设计是一种研究设计，在该研究设计中，试验组和控制组不是随机形成的。
二、常用的数据(信息)分析方法
效益审计中常用的分析方法有定量分析和定性分析两类。(会区别)
定量分析：比率分析、比较分析、时间序列分析、描述性统计分析、成本效益分析法、回归分析、成本效果法、价值分析、目标评价、目标成果法、事前事后法、标杆法、评分法
定性分析：内容分析法、程序分析法、案例研究、逻辑模型法
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2017年审计师考试《审计理论与实务》考点：效益审计程序
第二节 效益审计程序
效益审计的过程主要包括审计立项、审计准备、审计实施和审计报告与后续跟踪四个阶段。(主要关注在前两项)
一、审计立项阶段
1.选择效益审计项目应考虑的因素(会判断)
(1)预计的审计效果。预计的审计效果越大，被选择作为审计项目的机会越大。
(2)资金规模。一般来说，资金规模越大，财务的重要性越大，被选择作为效益审计项目的机会越大。
(3)管理风险。管理风险越大，开展效益审计后能够给被审计单位或项目带来的改进越大，因此，被选中作为效益审计项目的机会越大。
(4)影响力。影响力强的审计项目容易被选中作为效益审计项目。
(5)审计成本和可操作性。审计成本和可操作性强的效益审计项目，容易被选中作为效益审计项目。
【例题1·单选题】下列有关选择和确定效益审计项目的提法中，错误的是：
A.资金规模越大，被选中作为效益审计项目的机会越大
B.管理风险越小，被选中作为效益审计项目的机会越大
C.对社会经济的影响越大，被选中作为效益审计项目的机会越大
D.审计的可操作性越强，被选中作为效益审计项目的机会越大
[答疑编号6162100101]
【正确答案】B
【答案解析】选项B，管理风险越小，被选中作为效益审计项目的机会越小。
二、审计准备阶段
就单个效益审计项目而言，审计准备阶段需要做的主要工作有：初步调查了解审计事项;确定审计目标和范围、重点;确定审计评价标准;设计审计方法体系;编制审计方案。
与财政财务审计不同的是，效益审计的准备阶段需要确定审计目标和审计标准。
确定效益审计的评价标准是效益审计的关键问题。
通常可以作为效益审计评价标准的有：有关法律法规和方针政策;国家、行业或地区性的正式标准;专业机构研究或制定的专业标准;公认的或良好的实践标准，如行业或地区平均水平和先进水平;其他国家的标准和经验;被审计单位自行制定的标准，如可行性报告、预算、目标、计划、定额、技术指标、产出能力等;有关利益相关人的评价标准等等。
利用外部专家的工作是效益审计中一种常用的收集恰当审计证据的方法。在利用外部专家工作时，审计人员应该对利用外部专家工作结果所形成的审计结论负责。为保证外部专家工作的质量，审计人员必须向外部专家阐明工作的目标，并对外部专家的工作质量进行评价。
【例题2·多选题】下列各项中，可用作效益审计评价标准的有：
A.国家有关政策
B.具体行业标准
C.审计人员的观点
D.国家法律法规
E.被审计单位编制的预算
[答疑编号61621...
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2017年审计师考试《审计理论与实务》考点：效益审计概述
第十章 效益审计
【考情分析】
效益审计是主要在国家审计和内部审计领域越来越普遍开展的审计业务类型。考生需要注意与财务报表审计的区别。本章与其他章节联系不大，属于非重点章节，分值3分左右。
【内容介绍】
第一节 效益审计概述
第二节 效益审计程序
第三节 效益审计方法
【内容讲解】
第一节 效益审计概述
一、效益审计的含义
效益审计是指对被审计单位(或审计项目)资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。
这里的“有效性”主要包括下列四个方面：
1.经济性，投入是否节约。
2.效率性，支出是否讲究效率。
3.效果性，是否达到目标。
4.合规性，是指对法律法规的遵循情况，例如项目的运作是否存在违反法律、法规、合同或者协议的行为。
二、效益审计的特点
效益审计 | 财政财务审计 | 财经法纪审计 | |
审计目标 | 对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性发表审计意见，审计目标具有多样性和灵活性 | 对被审计单位的财政财务收支及有关经济活动的真实性和合法性进行的审计 | 是对严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计 |
审计范围和方向 | 可能使用对未来情况进行的分析和预测，多数情况下，效益审计要对未来提出改进建议 | 对历史的财务信息进行的审查和评价 | 对历史的财务信息进行的审查和评价 |
| 效益审计 | 财政财务审计 | 财经法纪审计 |
所依据的... |
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2017年审计师考试《审计理论与实务》考前必看考点
防范法律责任风险的对策(熟悉)
防范法律责任风险的对策：
1.明确会计人员和审计人员的责任;
2.严格遵循职业道德规范和执业准则;
3.聘请熟悉和精通法律的法律顾问;
4.深入了解被审计单位的情况;
5.为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询;
6.建立审计工作的有效监督和检查体系。
【例题8·多选题】(2009年)为防范审计风险，审计人员可以采取的对策包括( )。
A.明确会计人员和审计人员的责任
B.严格遵循职业道德规范和执业准则
C.深入了解被审计单位的情况
D.聘请法律顾问
E.与被审计单位商定出具审计意见类型
『正确答案』ABCD
【例题9·多选题】(2008年)为了有效防范审计人员法律责任风险，应采取的对策有( )。
A.将审计人员的部分责任转由会计人员承担
B.要求严格遵循职业道德规范和执业准则
C.聘请法律顾问
D.深入了解被审计单位的情况
E.进行充分的职业培训
『正确答案』BCDE
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2017年审计师考试《审计理论与实务》精选知识点
社会审计组织
社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准并经注册登记的会计师事务所。
一、社会审计组织的设置
中国注册会计师协会对社会审计进行统一的行业管理。
会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业，事务所经济上不依赖于国家和其他行政单位，实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。
根据《注册会计师法》的规定，我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。
二、社会审计组织的业务范围
我国社会审计组织的业务范围主要有审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。
1.审计业务
(1)审查企业财务报表，出具审计报告。
(2)验证企业资本，出具验资报告。
(3)办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计业务，出具有关报告。
(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告。
2.会计咨询和会计服务业务
具体业务有：
(1)设计财务会计制度，培训会计人员。
(2)担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。
(3)代理记账。
(4)代理纳税申报。
(5)代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件。
(6)资产评估。
(7)参与进行可行性研究。
三、社会审计组织的权限
会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。办理业务时，任何单位和个人不得干预。
社会审计组织向委托人提交审计、查证、鉴定、验资报告，并对报告内容的真实性和合法性负责。社会审计人员在执行业务中，如发现委托方提供虚假资料或者有违纪行为，应当在出具的报告中提出。对委托人示意作不实或者不当证明的，有权拒绝出具有关报告。社会审计人员对执行中知悉的商业秘密，负有保密义务。
四、社会审计组织的法律责任
1.《中华人民共和国注册会计师法》对社会审计人员法律责任的规定。
2.《证券法》对社会审计人员法律责任的规定。
可能负有的责任：民事责任、行政责任、刑事责任
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2017年审计师考试《审计理论与实务》重点：审计组织
审计组织与审计法律责任
第二章从不同主体介绍审计组织机构设置、职责、法律责任等，其中以国家审计机关为重点，每年考试都有所涉及，分值5分左右，都是在单选和多选的范围内。
第一节 国家审计机关
一、国家审计机关的设置
国家审计机关是代表政府行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威性。各国国家审计机关在整个国家机构中的组织地位是不相同的。
1.立法体制。国家审计机关一般隶属于国家立法部门不受行政当局的控制和干涉。其地位较高，独立性较强。
2.司法体制。国家审计机关一般都独立于国家立法部门和国家行政部门，拥有有限的司法权。
3.行政体制。国家审计机关一般隶属于国家行政部门。
例如：《宪法》设置的，我国的审计机关分为国务院和地方两级。国务院设审计署，是最高国家审计机关，审计署对国务院负责。县级以上各级人民政府设立审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。
4.财政体制。国家审计机关一般隶属于政府财政部门。一般来说，财政体制下的国家审计机关其独立性程度相对较低。
5.独立体制。是指国家审计机关独立于国家立法部门、司法部门和行政部门，并定期向国会报告工作，具有较高的独立性。
二、国家审计机关的基本任务
根据《审计法》的规定，各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应接受审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行审计监督。
具体任务有：
1.接受委托，起草、修改审计法律、行政法规草案，制定审计规章制度。
2.研究、制定审计工作的方针、政策，确定审计工作重点，编制审计工作计划。
3.办理审计机关管辖范围内的审计事项，组织与本级财政收支有关特定事项的专项审计调查。
4.根据规定，具体指导、监督全国及各级内部审计工作，监督全国社会审计工作。
5.领导、管理下级审计机关的审计业务以及其他审计工作。
6.办理法律、法规、规章规定的，以及政府和上级审计机关交办的其他事项。
【例题1·多选题】(2007年)下列各项中，属于国家审计机关任务的有( )。
A.接受委托，起草、修改审计法律、行政法规草案
B.研究制定审计工作方针、政策，确定审计工作重点
C.设计财务会计制度，培训会计人员
D.担任会计顾问，提供管理咨询
E.根据规定指导、监督内...
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2017年审计师考试《审计理论与实务》考点：审计分类
审计分类
一、按审计主体分类
审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者。按审计主体，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。
1.国家审计
国家审计的主要特点是(1)法定性和强制性;(2)独立性;(3)综合性和宏观性。
2.内部审计
内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计。它包括部门内部审计和单位内部审计。
内部审计的特点是(1)服务对象的内向性;(2)审查内容的广泛性;(3)审查工作的及时性、针对性和经常性。
3.社会审计
社会审计也称民间审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。社会审计组织主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。
社会审计的特点是(1)独立性;(2)委托性;(3)有偿性。
【例题6·多选题】(2008年)与国家审计和社会审计相比，内部审计的特点有：
A.内向性
B.及时性
C.有偿性
D.宏观性
E.法定性
『正确答案』AB
【例题7·多选题】(2006年)与社会审计和内部审计相比，国家审计的特点有：
A.法定性
B.内向性
C.及时性
D.强制性
E.有偿性
『正确答案』AD
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2017年审计师考试《审计理论与实务》知识点：所有者权益审计
所有者权益审计
所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等部分组成。
一、资本投入审查
资本投入审计包括实收资本、资本公积的审查两部分。
(一)实收资本的审查
因为实收资本账户业务量不大，有时在年度内没有变动，所以可采用全面详细的审查方法。
1.编制或取得实收资本明细表
2.审查实收资本的真实性
将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。以下就投入资本的不同形式说明审计要点：
(1)货币资金投资的审查。
查明投入货币资金的所有权。审查开户银行或货币资金汇出银行的相关凭证，查明投资者有无以接受投资企业的名义或者以接受投资企业为担保人，向银行或其他机构借款，并以该项借款投资。
对以外币出资的，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
(2)实物投资的审查。
投资者以房屋、建筑物投资时，应索取有关所有权或使用权的证明文件，查明房屋、建筑物的产权是否属于投资者，投资者与企业是否按规定办理了产权转移手续，企业是否办理了验收手续。必要时，根据实物投资清单的内容深入现场审查。
(3)无形资产投资的审查。审查无形资产账户及相关凭证，查明无形资产有无合法的证明文件，例如专利权证书、商标权证书等，查明无形资产的有效年限、技术特征、实用价值、作价依据;审阅投资者与企业签订的作价协议等文件，必要时向有关专家咨询，查明无形资产的真实性和所有权。
3.实收资本账户记录完整性的审查
4.实收资本业务揭示充分性的审查
5.实收资本业务合法性的审查
(1)审阅账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况;有无抽取、侵占国家资本的情况;企业注册资金是否与其经营范围和经营规模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。
(2)审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。
(3)审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定。
(4)审查资产估价的合法性。根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。
(5)有外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。
(6)审查减少实收资本的合法性，查明有无以下问题：
大家做好准备迎接审计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2017年审计师考试《企业财务审计》重点：举债筹资审计”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2017年审计师考试《企业财务审计》重点：举债筹资审计
举债筹资审计
一、借款的审查
举债筹资审计包括对短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、借款费用的审查。
(一)短期借款的审查
短期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内的各种借款。
1.确定短期借款期末余额的真实性
2.短期借款偿还真实性、及时性和合规性的审查。
如果逾期偿还，需查明原因和责任。借款转期时，旧借款和新借款是否同时在账上反映，转期手续是否齐备。
3.短期借款入账完整性的审查
(1)审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。
(2)向被审计单位开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款。
(3)分析利息费用账户，了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。
4.验证利息计算及账务处理的正确性
根据短期借款的有关资料，验算应付利息费用，将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付核对，并查明相关的会计记录是否正确。
(二)长期借款的审查
1.编制长期借款及利息费用明细表
2.函证长期借款
如果长期借款期末余额较大，或有关业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。
3.验证长期借款期末余额
审阅账簿记录，验证长期借款期末余额与相关的原始凭证上所反映的金额是否一致。
4.长期借款抵押、担保情况的审查
5.未入账负债的审查
(1)查阅企业管理部门的会议记录、文件资料等，了解企业决定筹集的全部债务资金的来源;
(2)向被审计单位索取债务说明书，了解举债业务;
(3)向债权人函证负债金额，确定负债记录的完整性;
(4)分析利息费用账户，验证利息支出是否合理，确定实际支付利息与账面反映的应付利息是否一致，以查明有无支出来自未入账的长期负债利息;
(5)询问取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等。
6.长期借款合同履行情况的审查
7.长期借款分类和记账正确性的审查
二、应付债券的审查
三、长期应付款的审查
四、借款费用的审查
审查企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，是否予以资本化，计入相关资产(固定资产、投资性房地产和存货等)价值;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
大家做好准备迎接审计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2017年审计师考试《企业财务审计》考点：投资审计”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2017年审计师考试《企业财务审计》考点：投资审计
投资审计
投资审查包括长期股权投资审查、投资性房地产审查、交易性金融资产审查、可供出售金融资产审查、持有至到期投资审查。
一、长期股权投资的审查
1.编制或取得投资明细表
2.核查投资计价的正确性
审计人员应审查投资的有关账户，核查投资入账计价是否符合会计准则：
(1)以支付现金方式向其他单位投资的，是否按照实际支付的金额作为初始投资成本。
(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，是否按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。审查时如发现错列现象，应加以调整。
(3)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，是否以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，即应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
(4)通过债务重组取得的长期股权投资，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益;已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
3.验证投资收益
企业进行长期股权投资的记账方法有成本法和权益法两种。
4.投资收回、出售与转让的审查
5.长期股权投资减值准备的审查
6.确定长期股权投资业务在财务报表中披露的正确性
二、投资性房地产审查
三、其他投资项目的审查
【例题5·单选题】(2007)如果被审计单位投资的证券是委托某专门机构代为保管的，为了证实这些证券的存在性，审计人员应实施的最有效的措施是：
A.调查代管机构的资质
B.要求被审计单位做出书面说明
C.向代管机构发函询证
D.检查相关会计记录
[答疑编号1338205105]
『正确答案』C
【例题6·单选题】审查托管证券的真实性时，审计人员应采取的主要审计程序是：
A.审阅投资明细账
B.向代管机构函证
C.询问管理部门
D.检查股票和债券登记簿
『正确答案』B
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