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09-27
2016年审计师考试即将到来，希望考生们能多做多记，查漏补缺，把握好时间，交一份满意的答卷，考出优异的成绩，出国留学网审计师考试栏目为大家分享“2016年审计师《财务会计》要点：借款费用”，希望对大家有所帮助。
借款费用
【注意】不仅包括长期借款的借款费用，还包括应付债券等各种长期负债的借款费用。
(一)借款费用的内容
借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
(二)符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
(三)资本化期间的确定--开始到终止，不包括暂停期间
1.开始资本化
开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：
(1)资产支出发生日
【注意】(1)支付货币资金(2)转移非现金资产(3)承担带息债务。
(2)借款费用发生日
(3)工程正式开工日
2.暂停资本化
当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：非正常停工;连续停工超过三个月。
【注意】非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。正常中断通常仅限于为使资产达到预定可使用状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。如工程建造到一定阶段必须暂停下来进行的质量检查，雨季或冰冻季节等原因。
3.终止资本化
资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
(四)借款费用资本化的金额
1.专门借款资本化金额的计算
资本化金额=专门借款当期(资本化期间)实际发生的利息费用-(资本化期间)尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
【注意】当期实际发生的专门借款利息费用的计算中不考虑资产支出情况，直接根据专门借款金额、资本化期间以及借款利率计算。
借：财务费用
在建工程
应收利息(或银行存款)(闲置资金创造的收益)
贷：应付利息
2.一般借款资本化金额的计算
资本化金额=(超过专门借款部分的)累计支出加权平均数×资本化率
(1)累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×实际占用天数/当期天数)
(2)资本化率：
①一笔借款，资本化率即借款利率
②多笔借款，资本化率即为加权平均利率。
一般借款加权平均利率=一般借款当期实际利息之和/一般借款本金加权平均数
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09-27
2016年审计师考试即将到来，希望考生们能多做多记，查漏补缺，把握好时间，交一份满意的答卷，考出优异的成绩，出国留学网审计师考试栏目为大家分享“审计师2016《财务会计》重点：货币政策工具”，希望对大家有所帮助。
货币政策工具
典型市场经济条件下对货币供给进行控制的工具----公开市场业务、调整法定准备金率、再贴现政策。另外，利率政策、直接信用控制和间接信用指导也是可供选择的货币政策工具。
(一)公开市场业务
1.公开市场业务----指中央银行在金融市场上买卖政府债券来控制货币供给和利率的政策行为，是目前多数发达国家中央银行控制货币供给量的重要和常用的工具。
(1)在经济过热-----减少货币供给量，对经济产生收缩的作用;
(2)在经济萧条-----把货币投入市场，从而增加货币量，对经济产生扩张的作用。
2.公开市场业务优点：
第一，公开市场业务是按中央银行的主观意愿进行的,中央银行始终处于主动地位;
第二，中央银行能以这项政策影响商业银行准备金情况;
第三，公开市场操作的规模可大可小，交易方式和步骤也可以自主安排;
第四，公开市场操作可以逐日进行，如有需要，可以迅速进行反方向操作。
但是，由于金融市场上其他民间债券增加，减轻了公开市场业务的影响力。这一货币政策工具对商业银行强制影响力和对公众预期影响力较弱。
【例题·单选题】
1.货币政策工具中的公开市场业务是指：
A.商业银行的全部信贷活动
B.商业银行在金融市场上买进或卖出有价证券的活动
C.中央银行在金融市场上买进或卖出有价证券的活动
D.中央银行增加或减少对商业银行贷款的活动
【答案】C
【解析】公开市场业务是指中央银行在金触市场上买卖政府债券来控制货币供给和利率的政策行为，是目前多数发达国家中央银行控制货币供给贵的重要和常用的工具。
(二)调整法定准备金率
1.法定存款准备金----指金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而准备的资金，金融机构按规定向中央银行缴纳的存款准备金占其存款总额的比例
就是法定准备金率。
2.按照现代货币理论，在市场货币供应量中，一部分称作基础货币。包括居民持有的现金、商业银行自己保有的存款准备金及其在中央银行的准备金存款;另一部分称作商业银行的派生存款所创造的货币。
3.中央银行通过调整法定存款准备金率，可以控制流通中的货币供应量，从而实现对宏观经济的调节。
(1)在经济过热的时候，中央银行调高法定存款准备金率，商业银行向中央银行交存的存款自然就会增加，而用于放贷的资金相应减少，实际上就减少了货币供应量，从而对经济产生收缩的作用;
(2)在经济萧条的时候，中央银行调低法定存款准备金率，根据上面所说的原理，实际上增加了货币供应量，从而对经济产生扩张的作用。
...09-26
2016年审计师考试即将到来，希望考生们能多做多记，查漏补缺，把握好时间，交一份满意的答卷，考出优异的成绩，出国留学网审计师考试栏目为大家分享“2016审计师《财务会计》知识点：持有至到期投资”，希望对大家有所帮助。
持有至到期投资
一、主要会计科目及其核算内容
(一)持有至到期投资：下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。
1.成本：核算购入的持有至到期投资的票面金额;
2.利息调整：核算所购入的持有至到期投资的溢、折价以及溢、折价的摊销;
3.应计利息：核算到期一次还本付息的持有至到期投资应计提的利息。
(二)应收利息：核算到期还本，分期付息每个会计期间应收取的利息。
(三)投资收益：核算持有期间产生的收益。
二、核算要点
(一)属于应收债权部分视情况计入“应收利息”;
(二)债券的溢、折价扣除交易费用后计入“利息调整”，即交易费用作为溢价的减项或折价的加项;
(三)持有期间确认的收益应采用实际利率法核算;
(四)持有期间产生的利息收入，如果是到期一次还本付息的，计入“持有至到期投资——应计利息”，如果是到期还本分期付息的，计入“应收利息”;
(五)发行方提前收回部分债券时，应按原来的实际利率重新计算期初摊余成本，差额计入“投资收益”。
三、实际利率法
(一)采用实际利率法的目的：使持有期间产生的收益与债券的摊余成本配比
(二)实际利率法下的几个公式
1.每期确认的投资收益=债券期初摊余成本×实际利率
2.摊余成本=债券帐面价值(成本、摊销额、减值准备)
3.每期的应计利息=债券面值×票面利率
4.每期的摊销数=每期利息收入–每期应计利息
5.实际利率的确定
(1)到期一次还本付息：实际利率=市场利率，因为理论上只有二者相等，才会有人愿意购买，否则，购买者会考虑其他投资机会
(2)分期付息到期还本，实际利率为使以下公式成立的折现率：
债券面值±溢价/折价=到期本金的现值+各期利息的现值之和
四、相关的会计分录
(一)购入时
借：持有至到期投资——成本(面值)
持有至到期投资——应计利息(已到付息期尚未领取的债券利息)
持有至到期投资――利息调整(差额)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款(实际付款额)
(二)确认应计利息
借：应收利息(票面金额×票面利率)
持有至到期投资――应计利息(票面利息)
持有至到期投资――利...
09-24
2016年审计师考试即将到来，希望考生们能多做多记，查漏补缺，把握好时间，交一份满意的答卷，考出优异的成绩，出国留学网审计师考试栏目为大家分享“审计师2016年财务会计知识点：前期差错更正”，希望对大家有所帮助。
前期差错更正
采用追溯调整法更正重要的前期差错，但无法确定前期差错累积影响数的除外(此时未来适用法)。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
【例题13-单】(2007)由于甲上市公司20×7年1月1日执行新的企业会计准则，随之甲公司対乙公司的长期股权投资由权益法改为成本法，此会计事项属于( )
A.会计估计变更
B.资产负债表日后事项
C.前期差错更正
D.会计政策变更
【答案】D
09-23
2016年审计师考试即将到来，希望考生们能多做多记，查漏补缺，把握好时间，交一份满意的答卷，考出优异的成绩，出国留学网审计师考试栏目为大家分享“审计师财务会计2016复习资料：应付债券的会计分录”，希望对大家有所帮助。
应付债券的会计分录分期付息 一次还本付息
发行债券 借：银行存款
应付债券――利息调整(折价时)
贷：应付债券――面值
应付债券――利息调整(溢价时)
计提利息费用 借：在建工程/财务费用/研发支出(期初摊余成本*实际利率)
应付债券—利息调整(倒挤，溢价摊销)
贷：应付利息(票面价值×票面利率)
应付债券—利息调整(倒挤，折价摊销)
▲期初摊余成本=上一期期初摊余成本+实际(在建工程等)-名义(应付利息) 借：在建工程/财务费用/研发支出(期初摊余成本*实际利率)
应付债券—利息调整(倒挤，溢价摊销)
贷：应付债券—应计利息(票面价值×票面利率)
应付债券—利息调整(倒挤，折价摊销)
▲期初摊余成本=上一期期初摊余成本+实际(在建工程等)
到期 借：应付债券—面值
贷：银行存款 借：应付债券—面值
—应计利息
贷：银行存款
...09-22
2016年审计师考试即将到来，希望考生们能多做多记，查漏补缺，把握好时间，交一份满意的答卷，考出优异的成绩，出国留学网审计师考试栏目为大家分享“2016年审计师财务会计重点：采购与付款循环审计”，希望对大家有所帮助。
采购与付款循环审计
第二节 控制测评与审计目标
一、业务循环内部控制测评(P254)
1.了解并描述采购与付款业务的内部控制
通过查阅关于物资采购、仓库保管、付款等方面的制度文件，走访并实地观察采购部门、仓库，验收部门和财会部门等.深入了解企业采购与付款管理的各方面制度是否健全、手续是否完备，观察验收部门是否独立于仓库保管和记账职责，观察采购职责是否与批准采购部门、验收货物部门分离，有无分级授权采购制度，主要控制环节是否有效。
一个设计良好的控制系统应该能够确保所有的采购都经过批准，能够密切跟踪长期合同，监督过度的请购并确认潜在的损失;由独立使用者检查存货请购的设计和维护;确认企业是否存在检查资产减值的程序等。
2.抽查部分采购业务
抽查方法----从采购部门的业务档案中抽取订货单样本，可对采购物品较重要或金额较大的采购业务重点审查。索取其采购业务的各种文件资料.沿着采购业务的正常程序加以追踪，进行相关的检查与验证。
检查与验证的内容：
(1)核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号：
(2)核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致：
(3)检查合同是否经过了有关部门审查.核对卖方发票，所购物品数量、规格、品种与合同是否一致：
(4)抽验部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验收单。付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。
(5)核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。
(6)检查购入材料计价正确与否，被审计单位采用永续盘存制核算时，复核计价正确性。
【例题3·多选题】
为了检查采购与付款循环内部控制的有效性，审计人员可以采取的测评程序有( )。
A.抽取部分采购业务，检查请购单是否经过批准
B.检查验收单是否连续编号
C.比较分析当年与上年应付账款余额的变动情况
D.向债权人函证应付账款
E.观察验收部门是否独立于仓库保管部门
【答案】ABE
【解析】CD属于实质性审查。
3.付款环节测试(P255)
(1)了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程;应付款项总账与明细账是否由不同人员记录;应付款项记录人员与出纳员的职责是否分开。
(2)抽查应付账款明细账，检查应付账款各明细账向银行存款(或现金)日记账和向总分类账的过账情况，证实应付款项会计记录内部控制的有效性;...
09-21
2016年审计师考试即将到来，希望考生们能多做多记，查漏补缺，把握好时间，交一份满意的答卷，考出优异的成绩，出国留学网审计师考试栏目为大家分享“审计师财务会计2016知识点详解：利润分配”，希望对大家有所帮助。
利润分配(掌握)
一、利润分配的顺序
年初加上本年利润是可供分配利润，可用于以下事情，余下的就是未分配利润。
1.弥补以前年度尚未弥补的亏损
2.提取法定盈余公积
3.提取任意盈余公积
4.向投资者分配利润或股利。先优先股，再普通股
5.转作资本或股本的利润或普通股股利。
二、利润分配的核算
净利润(亏损)的转入借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润 或反之
亏损弥补▲ 注：无论税前还是税后利润弥补亏损，均没有分录
▲ 盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配-盈余公积补亏
提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积
分配现金股利借：利润分配——应付股利
贷：应付股利
分配股票股利借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
利润分配各明细项目转入未分配利润(期末利润分配只有未分配利润有余额)借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
【例题15-单】(2008)某企业年初未分配利润的借方余额为50000O元，本年度净利润为800000元，按10%提取法定盈余公积，按10%提取任意盈余公积，则该企业本年末未分配利润余额为( )
A.140 000元
B.240 000元
C.440 0GO元
D.640 000元
【答案】B
【解析】(800 000—500 000)×80%=240 000 ，注意本题先弥补了亏损。
▲注意：按照净利润提取盈余公积，而非可供分配利润
【例题16-单】(2009)某企业年初未分配利润为l00万元，当年净利润为400万元，按l5%的比例提取盈余公积。该企业当年可供投资者分配的利润是( )
A.500万元
B.440万元
C.425万元
D.340万元
【答案】B
【解析】(100+400*85%)=440
...09-18
2016年审计师考试即将到来，希望考生们能多做多记，查漏补缺，把握好时间，交一份满意的答卷，考出优异的成绩，出国留学网审计师考试栏目为大家分享“2016审计师财务会计必备考点：固定资产减少”，希望对大家有所帮助。
固定资产减少概述
固定资产减少的原因主要是固定资产的处置和盘亏。除盘亏外，其他各种原因引起的固定资产减少业务，均应通过“固定资产清理”账户核算。
企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，在会计处理上一般分五个步骤进行核算：
(一)固定资产转入清理。
借：固定资产清理
借：累计折旧
贷：固定资产
(二)发生清理费用。
借：固定资产清理
贷：银行存款或应付工资等账户
(三)出售收入或残料入库。
借：银行存款、材料等账户
贷：固定资产清理
(四)确定或收回保险赔款及过失人赔款。
借：银行存款或其他应收款
贷：固定资产清理
(五)转销固定资产清理净损益。
转销形成的净收益，
借：固定资产清理
贷：营业外收入
转销形成的净损失，
借：营业外支出
贷：固定资产清理
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