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第六章 会计凭证
第一节 会计凭证的概念、意义和种类
一、会计凭证的概念
会计凭证简称凭证，是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，是进行会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。
经过审核，认为合法、正确无误的会计凭证，才能作为记账的依据。
二、会计凭证的意义
1.记录经济业务，提供记账依据。
2.明确经济责任，强化内部控制。
3.监督经济活动，控制经济运行。
三、会计凭证的种类
(一)会计凭证按编制的程序和用途不同，分原始凭证和记账凭证。
(二)原始凭证有三种分类：
1.按取得来源：自制原始凭证、外来原始凭证;
2.按填制手续及内容：一次凭证、累计凭证、汇总凭证;
3.按格式不同：通用凭证、专用凭证。
(三)记账凭证有以下分类：
1.按内容：收款凭证、付款凭证、转账凭证;
2.按填制方式：复式凭证、单式凭证。
四、凭证的区分
(一)原始凭证和记账凭证
1.原始凭证是业务发生或完成时取得或填制的，记账凭证是根据审核无误的原始凭证编制的;
2.原始凭证是业务经办人取得或填制的，而记账凭证是会计人员编制的;
3.原始凭证的法律效力比记账凭证强，是会计核算的起点。
(二)自制原始凭证和外来原始凭证
自制原始凭证是本单位人员填制的，而外来原始凭证是外单位人员填制的。
(三)一次凭证、累计凭证、汇总凭证
一次凭证是指只能用一次的凭证，绝大多数原始凭证是一次凭证，可能是外来凭证，也可以是自制的;累计凭证能用多次，限额领料单属于自制凭证的一种;汇总凭证也是一种自制的凭证，它是对于一定时期内同一经济业务内容的若干原始凭证的汇总，一般称××汇总表。
(四)通用凭证、专用凭证
通用凭证一般由政府部门规定统一格式，因此可以在不同单位之间流通;专用凭证一般仅限于特定单位内部流通，格式单位根据需要自定。
(五)收款凭证、付款凭证、转账凭证
这些都是记账凭证，款指的是货币资金，包括库存现金和银行存款。收到库存现金或银行存款，应填制收款凭证;支付库存现金或银行存款，应填制付款凭证;与库存现金或银行存款无关的经济业务，应填制转账凭证。
要注意的是，涉及库存现金和银行存款之间转换的业务，只填制付款凭证，不填收款凭证。
(六)复式凭证、单式凭证
复式凭证，一张凭证上记录一项经济业务涉及的几个账户。而单式凭证，一张凭证上记录一项经济业务涉及的一个账户。一般我们使用的记账凭证都是复式凭证。单式凭证用的也是复式记账法进行编制。
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第五章 企业主要经济业务的核算
第一节 筹集资金的核算
首先，可能考试哪些业务是资金筹集业务。大家理解一下就好。包括筹集自有资本和借款两项业务。下面我们来看会计分录的编制。
(一)向投资人筹集，形成企业的自有资本(所有者权益)
企业接受投资时，一方面，资产增加，另一方面，实收资本这项所有者权益增加，因而，以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记收到的资产归属的账户，贷记“实收资本”账户。
1、接受资产投资
借：×资产
贷：实收资本
这个分录编制类似上比分录，但贷方不能记实收资本，因为实收资本一定是有归属的，一个企业的投资人通常不止一个，投资人在实收资本的比例，决定了他对企业其他所有者权益的占有比例。接受捐赠的资产，企业不因此承担任何义务，所以是一种好处，这种好处归全体投资人共同所有，所以不能贷记“实收资本——某特定投资人”，又不是经营所得的所有者权益，我们称其为“资本公积”。
2、接受资产捐赠
借：×资产
贷：资本公积
(二)向债权人借入，形成企业的负债
企业向银行借入资金，一方面可动用的资金，即“银行存款”增加，记入借方，另一方面，一项负债增加，记入“短期借款”或“长期借款”的贷方。
1、借入长期借款
借：银行存款
贷：长期借款
2、借入长期借款
借：银行存款
贷：短期借款
第二节 供应过程的核算
(一)材料采购成本的确定
工业企业材料采购成本包括：
1、买价
2、运杂费
3、运输途中的合理损耗
4、入库前的挑选整理费用
5、购入材料负担的税金(如关税)和其他费用。
这里要注意：首先，材料的采购成本不限于买价;其次，企业购买材料而支付的增值税进项税，如果按照税法规定可以抵扣，那这部分款项不应计入材料的采购成本，而应该算作应交税费这项负债的减少。
(二)会计分录
1、采购材料，取得材料的所有权
借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付账款、预付账款、应付票据等
我们采购原材料，取得了这项资产的所有权，因此借记“材料采购”;我们并且还应支付进项税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，表示纳税义务的减少;
如果我们支付了货款，贷记“银行存款”;
没有支付，则一项负债增加，贷记“应付账款”;
如果开出商业汇票，则贷记“应付票据”;
如果以前有预付的账款，则贷记“预付账款”，表示这项债权的减少。
有时候考试会有一句，不考虑增值税，则分录变成：
借：材料采购
贷：银行存款/应付账款/预付账款/应付票据等
...
第一章 总论
第一节 会计的职能与对象
1.会计的概念，主要是注意货币为主要的计量单位，而不是唯一的计量单位。
2.会计的职能
(1)核算和监督，是会计的基本职能。
(2)会计的职能不仅包括核算和监督这两个基本的职能，还具有预测、参与决策、评价等的职能。
3.会计的对象：即会计所核算和监督的内容，是指特定主体能够以货币表现的经济活动，又称价值运动、资金运动。
第二节 会计基本假设
会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
会计主体是空间限定，持续经营是时间上的假定，会计分期是由持续经营而衍生的，货币计量则是计量单位了。
一、会计主体
1.要求区分不同会计主体的经济利益，既包括这个主体和那个主体的区分，也包括企业与企业所有者的利益区分。即企业与企业所有者是不同的会计主体。
2.会计主体与法律主体的区别。
法律主体一般是会计主体。
二、持续经营
1.含义：持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模的削减业务。
2.在持续经营假设下，会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务。
三、会计分期
1.会计期间的划分
会计期间分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指半年度、季度和月度。会计年度，一般采用日历年度，即每年的1月1日至12月31日。
2.会计分期的意义
持续经营与会计分期假设都是对会计核算时间上的限定。
由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别;有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准;采用权责发生制后，对于收入和费用要按照权责关系在本期和以后会计期间进行分配，确定其归属的会计期间，进而出现了预收、预付、应收、应付、折旧、预提、摊销等会计处理方法。
四、货币计量
1.货币是统一的计量单位，但不是唯一的计量单位。
2.记账本位币的相关规定：会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。境外企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
第三节 会计基础
1.权责发生制和收付实现制
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
权责发生制主要从时间上规定会计确认的基础，与收付实现制相比，能够更准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。
2.规定
我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础;行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计经营业务可以采用权责...
第十章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。是企业会计核算的最终成果。
二、财务会计报告的目标
财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助财务会计报告使用者作为经济决策。
财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。
不同的报表使用者对财务会计报告提供信息的要求各有侧重。
三、财务会计报告的构成
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
(一)构成
一套完整的报表至少包括：“四表一注”。
(二)编制时间和基本内容
1.月度财务会计报告
2.季度财务会计报告
3.半年度财务会计报告
4.年度财务会计报表
四、财务会计报告的编制要求
1.真实可靠
2.相关可比
3.全面完整
4.编报及时
5.便于理解
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
1.概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
编制依据：资产=负债+所有者权益。或称“会计恒等式”。
2.意义
(1)可以反映企业资产构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况;可以反映企业负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额;反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中占的份额。
(2)可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析债务偿还能力，为未来的经济决策提供信息。
二、资产负债表的格式
分账户式和报告式两种。
我国企业的资产负债表是账户式的。
三、项目的排列
(1)资产：一般按资产的流动性由大到小排列。
(2)负债：一般按求偿权先后顺序排列
(3)所有者权益：在企业清算之前不需要偿还，排在了负债之后。即暗示了负债的求偿权优先于所有者权益。
第三节 利润表
一、利润表的概念和意义
(一)概念
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
(二)意义
1.从总体上了解企业收入、成本和费用即净利润(或亏损)的实现及构成情况;
2.通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值...
第九章 财产清查
财产清查实际属于账实核对的内容。财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的一项重要制度。
一、财产清查的种类
二、财产清查的方法
(一)库存现金的清查
采用实地盘点的方法，编制库存现金盘点报告表。要注意，库存现金盘点报告表是一张原始凭证。
(二)银行存款的清查
银行存款的清查是通过银行存款日记账与银行对账单的核对进行的。银行存款日记账与银行对账单核对余额不符原因有二：可能是企业或银行记账错误，也可能是存在未达账项。记账错误可以通过更改账簿记录进行，而未达账项则需通过银行存款余额调节表进行。
除此之外，还应注意以下知识点：
1.调节后余额相等，说明双方记账相符，否则说明记账错误，应予以更正;
2.调节后余额是企业当时实际可以动用的银行存款数额;
3.银行存款余额调节表不是原始凭证，企业不能凭此进行账务处理。对于未达账项，等有关原始凭证到达后，再编制记账凭证予以登记。
4.长期未达账项，应及时查明原因，予以解决。
(三)实物清查
实物清查一般通过实地盘点或技术推算法进行。
(四)往来款项的清查
往来款项的清查一般采用发函询证的方法。即与对方债权人或债务人核对。有争执的款项应查明原因及时处理。
三、财产清查结果的处理
(一)“待处理财产损溢“账户
(二)财产盘盈的账务处理
1.批准处理之前
借：原材料、库存商品、库存现金、固定资产
贷：待处理财产损溢
2.批准处理之后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用、营业外收入
一般库存现金、固定资产的盘盈应转作营业外收入，而原材料等存货的盘盈应转作管理费用。
(三)财产盘亏的账务处理
1.报批前，确定盘亏数额：
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品、库存现金、固定资产等
2.报批后，根据盘亏原因及批准处理意见转销盘亏数额：
借：原材料、其他应收款、管理费用、营业外支出等
贷：待处理财产损溢
财产盘亏，如果有残料，应按其价值，借记“原材料”;如果有责任人或保险公司的赔款，借记“其他应收款”。剩余部分为净损失，区分情况处理：
(1)固定资产的盘亏：上述净损失，应计入“营业外支出”;
(2)存货盘亏：上述净损失，如属于定额内损耗，或称一般经营损失，计入“管理费用”;意外损失，或称非常损失，计入“营业外支出”。
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