出国留学网专题频道持有至到期投资栏目，提供与持有至到期投资相关的所有资讯，希望我们所做的能让您感到满意！ 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内予以出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业内部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或者重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
01-04
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2018年注册会计师会计考试知识点：持有至到期投资
持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
持有至到期投资的特征：
(一)到期日固定、回收金额固定或可确定
(二)有明确意图持有至到期
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期：
1.持有该金融资产的期限不确定;
2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产;
3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额计量;
4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期。
(三)有能力持有至到期
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:
1.没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期;
2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期;
3.其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
例如，某企业在2009年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2010年和2011年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。
但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金;
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
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10-09
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2017中级审计师《审计专业相关知识》知识点：持有至到期投资
持有至到期投资
1.定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
2.会计处理：
取得 | 持有至到期投资入账价值为公允价值计量和相关交易费用。 |
利息的处理 | 1.溢价→票面利率高于市场利率→摊余成本逐期变小 | |
分期付息债券： | 到期一次还本付息： | |
减值 | 借：资产减值损失（未来现金流量现值低于账面价值的部分） |
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出售持有至到期投资
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
投资收益(差额，也可能在借方)
【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。
多项选择题
1、有关持有至到期投资减值的表述错误的有( )。
A.持有至到期投资期末需要比较账面价值与未来现金流量现值计算减值的金额
B.持有至到期投资减值准备一经计提不得转回
C.持有至到期投资减值后需要重新计算实际利率
D.持有至到期投资减值转回后的账面价值不得超过假定未计提减值情况下该金融资产在转回日的摊余成本
【答案】BC
【解析】选项B，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益;选项C，持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变，所以持有至到期投资减值后不需要重新计算实际利率。
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持有至到期投资的后续计量
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)(环球网校提供持有至到期投资)
持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益
(持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)
金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
(1)扣除已偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
多项选择题
1、下列有关持有至到期投资减值的表述，不正确的有( )。
A.持有至到期投资期末需要比较账面价值与未来现金流量现值计算减值的金额
B.持有至到期投资减值准备一经计提不得转回
C.持有至到期投资减值后需要重新计算实际利率
D.持有至到期投资减值转回后的账面价值不得超过假定未计提减值情况下该金融资产在转回日的摊余成本
【答案】BC
【解析】选项B，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益;选项C，持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变，所以持有至到期投资减值后不需要重新计算实际利率。
06-20
下面是出国留学网初级会计师考试栏目编辑整理的《初级会计实务》考点：持有至到期投资的减值，欢迎参考，更多资讯请关注本站!
(一)金融资产减值损失的确认。
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
【提示1】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产和长期股权投资需要期末计提减值。
【提示2】交易性金融资产期末不考虑计提减值。
【相关链接】针对以公允价值模式计量的投资性房地产也不考虑计提减值。
(二)持有至到期投资减值损失的计量
1.持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值(考试已知)，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益(资产减值损失)。
计提减值准备(持有至到期投资)
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
2.对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回(考试已知)，计入当期损益(资产减值损失)。
恢复减值：
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
【例题•案例分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付，债券的实际利率为10%。
假如:该项债券投资，20×0年12月31日，未来现金流量现值为614元。
要求:做出相关处理。
【答案】
1.初始取得：
20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 1 250
贷：其他货币资金——存出投资款 1 000
持有至到期投资——利息调整 250
【提示】初始投资成本(初始摊余成本)=1 250-250=1 000(元)
2.持有期间：
20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59(面值1250×票面利率4.72%)
持有至到期投资——利息调整 41(倒挤)
贷：投资收益 100(期初摊余成本1000×实际利率10%)
借：其他货币资金——存出投资款 59
贷：应收利息 59
【提示】20×0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1000+利息调增摊销41=1041(元)。
计提减值：
借：资产减值损失 427
贷：持有至到期投资减值准备 427
【提示1】以后期间如何计...
下面是出国留学网初级会计师考试栏目编辑整理的《初级会计实务》考点：持有至到期投资的处置，欢迎参考，更多资讯请关注本站!
处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。
借：其他货币资金—存出投资款(处置价款)
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本(面值)
——利息调整(或借)
——应计利息(到期一次还本付息的债券)
应收利息(分期付息到期还本，应收而未收的利息)
投资收益(或借)
【例题•计算分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。该债券的实际利率为10%。
假如:该项债券投资，20×0年12月31日，未来现金流量现值为614元。
假如：该项债券投资，20×1年1月5日，将其出售，取得扣除手续费后取得价款500元。
要求:做出相关处理。
【答案】
1.初始取得：
20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 1 250
贷：其他货币资金——存出投资款 1 000
持有至到期投资——利息调整 250
【提示】初始投资成本(初始摊余成本)=1 250-250=1 000(元)。
2.持有期间：
20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59(面值1250×票面利率4.72%)
持有至到期投资——利息调整 41(倒挤)
贷：投资收益 100(期初摊余成本1000×实际利率10%)
借：其他货币资金——存出投资款 59
贷：应收利息 59
【提示】20×0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1000+利息调增摊销41=1041(元)。
计提减值：
借：资产减值损失 427
贷：持有至到期投资减值准备 427
【提示1】以后期间如何计算考试不涉及会计提减值即可。
【提示2】计提减值之后的账面价值=1041-427=614(元)。
20×1年1月5日出售：
借：其他货币资金——存出投资款 500
持有至到期投资——利息调整 209(250-41)
持有至到期投资减值准备 427
投资收益 114
贷：持有至到期投资——成本 1250
【例题•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和...
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(主要考核客观题，不定项选择题也会涉及)
【提示】本节内容需要接着交易性金融资产学习，2013年考试中仅仅涉及到客观题，2014年重点掌握客观题，即使存在不定项选择题也仅仅是部分内容。
金融资产的学习顺序是：交易性金融资产—持有至到期投资—可供出售金融资产—长期股权投资。
本节知识结构图
一、持有至到期投资的含义
持有至到期投资
(核算科目：持有至到期投资)
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生(关键点)金融资产。(国债、企业债券、金融债券等)
【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。
结合第三节中金融资产的类别学习。
二、持有至到期投资的取得
(一)持有至到期投资设置的会计科目
持有至到期投资——成本(面值)(借方余额)
——利息调整(借方或贷方余额)
——应计利息(一次还本付息)(借方余额)
应收利息(分期付息、到期还本的债券)
投资收益
持有至到期投资的账面余额=成本+(-)利息调整+应计利息
持有至到期投资的账面价值=摊余成本=账面余额-持有至到期投资减值准备
(二)持有至到期投资的取得
持有至到期投资初始确认时，应当按照(公允价值和相关交易费用之和)作为初始入账金额。
【提示】实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。(应收利息)
借：持有至到期投资——成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)
贷：其他货币资金——存出投资款
持有至到期投资——利息调整(倒挤或借)
【提示】针对初始确认需要关注的问题：
(1)初始确认的交易费用计入投资成本;
(2)初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和(分录中体现为成本+利息调整);
(3)初始投资成本(成本+利息调整)为期初摊余成本。
【例题•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值(关键点)是( )万元。
A.1 050
B.1 062
C.1 200
D.1 212
【答案】B
【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062(万元)。
借：持有至到期投资——成本(面值) 1200
贷：其他货币资金——存出投资款 1062
持有至到期投资——利息调整 138
【例题•单选题】2012年1月1日，甲...
03-24
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【知识点】哪些情况下，持有至到期投资剩余部分可以不进行重分类?
(1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;【记忆技巧,期限短】
(2)根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金;【记忆技巧,金额小】
(3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。【记忆技巧,不是投资方的自身原因】
同步练习：【多选题】持有至到期投资在( )情况下，剩余部分可以不重分类为可供出售金融资产。
A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响
B.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类
C.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售
D.企业因为持有意图的转变或管理的需要计划将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
【答案】ABC 【解析】 选项D ，不属于可以不必重分类的特殊情况。
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持有至到期投资
(一)相关规定
1.划分为持有至到期投资的条件
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
2.特征
(1)到期日固定、回收金额固定或可确定
是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如，债券投资利息和本金等)的金额和时间。
(2)有明确意图持有至到期
是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
(3)有能力持有至到期
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
3.初始计量
持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额;企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
4.后续计量
(1)持有至到期投资后续计量：按摊余成本进行后续计量。
(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
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1、持有至到期投资
—成本
—利息调整
—应计利息
核算企业持有至到期投资的摊余成本。
2、持有至到期投资是指：
(1)到期日固定
(2)回收金额固定或可确定
(3)且企业有明确意图和
(4)能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
权益工具(股票)投资不能划分为持有至到期投资。
3、持有至到期投资的取得
企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
(区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。)
借：持有至到期投资—成本 (面值)
应收利息(按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款等科目
按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
注：应收利息不构成持有至到期投资的初始确认金额。
4、持有至到期投资的债券利息收入
企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
第一种情况，摊销溢价：
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日
借：应收利息(面值×票面利率)
贷：投资收益(摊余成本×实际利率)
持有至到期投资—利息调整 (差额)
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日
借：持有至到期投资—应计利息(面值×票面利率)
贷：投资收益(摊余成本×实际利率)
持有至到期投资—利息调整(差额)
第二种情况，摊销折价：
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日
借：应收利息(面值×票面利率)
持有至到期投资—利息调整(差额)
贷：投资收益(摊余成本×实际利率)
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日
借：持有至到期投资—应计利息(面值×票面利率)
持有至到期投资—利息调整(差额)
贷：投资收益(摊余成本×实际利率)
5、持有至到期投资的减值
(1)持有至到期投资减值准备的计提和转回
资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来...
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