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本文是由出国留学网注册会计师《会计》考试栏目为大家诚心准备的“2017《会计》考试重点复习：金融资产减值”，想了解更多详情，别忘记继续关注我们的更新!
金融资产减值：
1.持有至到期投资、贷款和应收款项的减值计量的处理原则
(1)持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
(2)在计算预计未来现金流量现值时，采用的折现率应为原实际利率或原合同规定的利率。
(3)短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
(4)对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表 明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进 行减值测试。
(5)对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项 有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融 资产在转回日的摊余成本。
(6)外币金融资产在计量减值时，应先按外币确定折现值，再按资产负债表日的即期汇率折成记账本位币额，最后与其账面记账本位币比较认定减值损失。
(7)减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。
2.可供出售金融资产的减值计量的处理原则
(1)可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
确定可供出售金融资产发生减值的会计分录
借：资产减值损失【按应减记的金额】
资本公积—其他资本公积【原计入资本公积的累计收益】
贷：资本公积—其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】
可供出售金融资产—公允价值变动【按其差额】
(2)对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
借：可供出售金融资产—公允价值变动【应按原确认的减值损失】
贷：资产减值损失
(3)可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
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可供出售金融资产的处理：
1. 可供出售金融资产的初始计量
①股票投资
借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：银行存款等
②债券投资
借：可供出售金融资产——成本(面值)
应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)
贷：银行存款等
2.可供出售金融资产后续计量
(1)可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
可供出售金融资产是债券投资的，应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。
可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资：
借：应收利息(债券面值×票面利率)
借(或贷)：可供出售金融资产——利息调整(差额)
贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)
可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：
借：可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)
借(或贷)：可供出售金融资产——利息调整(差额)
贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)
(2)资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
或相反的处理。
(3)出售(终止确认)时，售价和账面价值的差额计入投资收益;同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。
借：银行存款等(实际收到的金额)
贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动等
贷(借)：投资收益(差额)
借(或贷)：资本公积——其他资本公积
(公允价值累计变动额)
贷(或借)：投资收益
3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如 果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供 出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终 止确认时转出计入当期损益。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下：
借：可供出售金融资产(按重分类日的公允价值入账)
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整(也可能记借方)
资本公积——其他资本公...
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