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2019年注册会计师考试《会计》模拟试题及答案(3)
【1·单选题】下列关于无形资产的会计处理中，正确的有( )。
A. 购入无形资产超过正常信用条件分期付款且具有融资性质的，应按购买价款确定其取得成本
B. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
C. 外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资产入账
D. 房地产企业持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为存货核算
【答案】 C
【解析】选项 A，应按购买价款现值为基础确定其取得成本。选项 B，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权应当计入所建造房屋建筑物的成本;选项 D，房地产企业持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为无形资产核算。
【2·单选题】长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是( )。
A. 子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本
B. 子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用
C. 子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁期开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量
D. 子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销
【答案】 B
【解析】厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。
【3·多选题】 20× 2年 1月 1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价 2000万元，甲公司每年年末付款 400万元，分 5年付清。假定银行同期贷款利率为 5%， 5年期 5%利率的年金现值系数为 4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有( )。
A.20 × 2年财务费用增加 86.59万元
B.20 × 3年财务费用增加 70.92万元
C.20 × 2年 1月 1日确认无形资产 1731.8万元
D.20 × 3年 12月 31日长期应付款账面价值为 1089.31万元
【答案】 ABCD
【解析】选项 A， 20× 2的财务费用增加 =400× 4.3295× 5%=86.59(万元);选项 B， 20× 3年财务费用增加 =( 400× 4.3295+86.59-400)× 5%=70.92(万元);选项 C， 20× 2年 1 月 1日确认无形资产 =400× 4.3295=1731.8(万元);选项 D， 20× 2年 12月 31日长期应付款账面价值=( 2 000- 400)-( 268.2- 86.59)= 1418.39(万元)。 20× 3年 12月 31日长期应付款账面价值=( 2 000- 400× 2)-( 268.2- 86.59- 70.92)= 1089.31(万元)
【4·多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A. 企业购买正在进行中的研究开发项目，符合资本化条件的，应记入“研发支出——费用化支出”科目
B. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C. 同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产
D. 非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产
【答案】 BD
【解析】选项 A，企业购买正在进行中的研究开发项目，符合资本化条件的，应记入“研发支出——资本化支出”科目;选项 C，同一控制下企业合并中，合并日不会产生新的资产和负债，所以不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。
【5·多选题】甲公司(房地产开发企业)为增值税一般纳税人。 2× 17年 1月 1日，甲公司通过公开拍卖市场以 5000万元购买一块尚可使用 50年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于 2× 17年 3月 1日向银行借入专门借款 4000万元，年利率 5%(等于实际利率)。截至 2× 17年 12月 31日，建造商品房累计支出 5000万元，增值税进项税额 585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款在建造商品房资本化期间获得投资收益 5万元。不考虑其他因素， 下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有( )。( 2017年真题改编)
A. 购买土地使用权发生的成本计入所建造商品房的成本
B. 2 × 17年专门借款应支付的利息计入所建造商品房的成本
C. 建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本
D. 专门借款在建造商品房资本化期间获得的投资收益冲减所建造商品房的成本
【答案】 ABD
【解析】增值税是价外税，建造商品房支付的增值税不计入商品房的成本，选项 C不正确。
【6·单选题】甲公司 2× 16年 1月开始研发一项新技术， 2× 17年 1月进入开发阶段， 2× 17年 12月 31日完成开发并申请了专利。该项目 2× 16年发生研究费用 600万元，截至2× 17年末累计发生研发费用 1600万元，其中符合资本化条件的金额为 1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的 150%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是( )。
A. 将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用
B. 实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产
C. 自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产
D. 研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用
【答案】 C
【解析】企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出应计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，选项 C正确。
【7·多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。
A. 为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
B. 房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
C. 用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
D. 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
【答案】 ABCD
【解析】选项 D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额应资本化(计入在建工程成本)。
【8·单选题】下列各项中，制造企业应确认为 无形资产 的是( )。
A. 自创的商誉
B. 企业合并产生的商誉
C. 内部研究开发项目研究阶段发生的支出
D. 以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权
【答案】 D
【解析】无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，选项 A，自创的商誉是不能确认为无形资产的;选项 B，商誉不属于无形资产;选项 C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。
【9·多选题】关于无形资产的摊销，下列会计处理正确的有( )。
A. 厂部办公楼建造期间，其用地的土地使用权摊销应计入建造厂房成本
B. 用于研发另一无形资产的专利权的摊销金额计入管理费用
C. 无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应按照 10年摊销
D. 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
【答案】 AD
【解析】符合资本化条件的开发支出，记入“研发支出—资本化支出”科目，待无形资产达到预定用途时转入无形资产，选项 B不正确;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，选项 C不正确。
【10·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有( )。
A. 当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
B. 无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式
C. 划分为持有待售的无形资产应继续对其计提摊销
D. 企业对高速公路经营权可以采用车流量法进行摊销
【答案】 AC
【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项 A不正确;持有待售的无形资产不进行摊销，选项 C不正确;企业 通常 不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是极其有限的情况除外，企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的， 不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法，选项 D正确。
【11·单选题】 2× 16年 6月 30日，甲公司自行研发成功一项管理用无形资产，满足资本化条件的研发支出 80万元，不满足资本化条件的研发支出 20万元。 2× 16年 7月 1日，该项无形资产投入使用，预计使用寿命为 10年，无残值，采用直线法按月摊销。 2× 16年年末，甲公司预计该项无形资产的可收回金额为 70万元。假定不考虑其他因素，则 2× 16年度甲公司研发、使用该项无形资产对当期利润总额的影响金额是( )万元。
A.-28
B.-26
C.-30
D.-10
【答案】 C
【解析】该项无形资产减少当期利润总额的金额 =不满足资本化条件的研发支出 20+形成无形资产当期摊销额 80/10× 6/12+当期计提的无形资产减值准备[ (80-80/10× 6/12) -70] =30(万元 )，即对当期利润总额的影响金额为 -30万元。
【12·单选题】甲公司 2× 17年 1月 1日以 212万元(含增值税)的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司 2× 12年 1月 1日以 360万元(不含增值税)的价格购入，购入时该项无形资产预计使用年限为 10年，采用直线法摊销，无残值。 2× 13年末该无形资产计提减值准备 48万元，减值后原预计的摊销年限、摊销方法等均没有发生变化。转让该项无形资产适用的增值税税率为 6%，假定不考虑其他相关税费。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为( ) 万 元。
A.11.6 B.23.6 C.38 D.50
【答案】 D
【解析】 2× 13年年末确认减值前的无形资产的账面价值 =360-360÷ 10× 2=288(万元)， 计提减值准备后的账面价值 =288-48=240(万元)，所以 2× 14年、 2× 15年、 2× 16年每年摊销金额 =240÷( 10-2) =30(万元)， 2× 17年 1月 1日转让该项无形资产的账面价值 =240-30× 3=150(万元)，因此转让该项无形资产所获得的净收益 = 212÷ 1.06-150=50(万元)，增值税属于价外税，不影响处置损益。
【13·单选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是( ) 。
A. 不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值，应该全部转入资产减值损失
B. 房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C. 企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，全部计入当期管理费用
D. 企业转让无形资产所有权将其账面价值计入其他业务成本
【答案】 B
【解析】不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值记入“营业外支出”科目，选项 A不正确;如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本，选项 C不正确;转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入资产处置损益，选项 D不正确。
【14·多选题】下列各项有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A. 企业内部产生的品牌不应当确认为无形资产
B. 非同一控制下企业合并中取得的可单独辨认的无形资产在公允价值能够可靠计量时应当确认为无形资产
C. 当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当转销其账面价值并计入当期损益
D. 使用寿命有限的无形资产在计算摊销额时应当考虑净残值因素
【答案】 ABCD
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